解读《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》

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1、解读《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》CONTENTS01CAS22——减值、利得和损失022017CAS22准则修订的比较分析0304国际准则与我国准则的框架性比较参考文献1CAS22——减值——利得和损失St金融工具减值是指企业在每个资产负债表日必须对除被指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产以外的所有金融资产的账面价值进行检查，如果有客观证据表明金融资产发生减值，就应该计提减值准备，并将减值损失计入当期损益[1]。金融工具减值在现代会计中占据着重要的地位,如何提高金融工具计量、金融工具减值的

2、准确性,一直是会计学家和准则制定机构研究的重要课题金融资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。对于持有至到期投资、贷款和应收款项，如有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与可收回金额之间的差额计算确认减值损失。YOURTITLEClickheretoenteryourtextmessagesclickheretoenteryourtextmessages金融工具的减值(一)发行方或债务人发生严重财务困难；(二)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；(三)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对

3、发生财务困难的债务人作出让步；(四)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；(六)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；(七)权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法

4、收回投资成本；(八)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；(九)其他表明金融资产发生减值的客观证据。金融资产发生减值的客观证据减值第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（二）租赁应收款。（三）合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以

5、外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。减值第四十七条，第四十七条预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。通过评价一系列可能的结果而

6、确定的无偏概率加权平均金额在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。货币时间价值企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素TITLEHEREClickheretoenteryourtextmessagesclickheretoenteryourtextTITLEHEREClickheretoenteryourtextmessagesclickheretoenteryourtext第四十八条企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用

7、风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：（一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。（二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑金融工具预计存续期内发生违约风险的变化，而不是预期信用损失金额的变化。企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整

8、个存续期预期信用损失。企业在评估金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加时，应当考虑违约风险的相对变化，而非违约风险变动的绝对值。评估信用风险第四十九条对于按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值利得或损失计入当期损益