资产损失培训

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1、资产损失企业所得税税前扣除专题培训1有效的文件财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57号）《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号）国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（总局公告2010年第6号）国家税务总局关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣除问题的公告（总局公告2010年第30号）257号文件：资产损失的定义（实体性）各类损失认定的条件损失金额的确定25号公告：资产损失确认的证据（程序性）申报的具体要求附报资料各方责任3废止的文件国家

2、税务总局于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）4“25号公告”与“88号文件”相比，有哪些变化？1、自行申报扣除：取消审批扣除2、扣除范围进一步明确：无形资产损失3、申报时间有所调整：汇算清缴时4、资产的定义：免税收入相关的资产5、资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资产损失；6、需要履行申报义

3、务；7、对一些损失的认定条件进一步放宽；8、对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企业内部出具技术鉴定证明，现对金额较大进行定义，且不要求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见。5（一）税务机关：1、受理时，对纳税人的申报材料是否完整、是否符合法定形式进行审查，同时保留后续管理权力。（二）纳税人：1、应承担真实申报的责任，承担申报扣除后被查处的风险；2、应当建立健全资产损失内部核销管理制度，保存证据材料，方便税务机关检查。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失

4、，不得在税前扣除。税务机关、纳税人的责任6（一）对于专项申报资产损失：组织专业化评审。按照损失金额或损失类型分别纳入省局、市局、县（区）级、分局评审。（二）对于清单申报资产损失：汇缴结束后由主管税务机关审核。重点审核当年的损失金额是否异常，尤其是税负不同年度损失金额是否变化异常等。税务机关的后续管理7指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资

5、和股权（权益）性投资。资产的定义8现金资产的定义资产货币性资产非货币性资产投资资产应收及预付款项存货固定资产无形资产在建工程生产性生物资产债权性投资股权性投资应收账款、预付账款应收票据各类垫款企业之间往来款项银行存款9资产损失分类资产损失法定资产损失企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失企业虽未实际处置、转让，但符合《通知》[财税（2009）57号文]和25号公告规定条件计算确认的损失。在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上

6、已作损失处理的年度申报扣除。实际资产损失实际发生、金额确定、年度不可改变，可追补。可能没有实际处置；金额不具确定性、是估算出来的损失；不追补。10实际损失&法定损失实际资产损失是强调资产已转让或处置，且损失金额合理。法定资产损失是要符合法定损失确认的标准，且属于25号公告列举的某一项损失或是某一类损失，不得擅自解释或扩大其范围。11实际损失&法定损失如何判断实际损失还是法定损失？主要就是看其报损的资产是否已转让或处置，或者是否已解除相关的债权债务关系，不再拥有追偿的权利（“处置”的扩大化解释）实际损失——事实上的经济利

7、益流出（消失）12实际损失&法定损失举例：固定资产丧失使用功能，企业提前将其作为废品出售（处置），会计也作为损失处理逾期三年以上的应收款项，如果付款方已经法院裁定丧失偿债能力终结执行逾期三年以上的应收款项，付款方资不抵债，超过三年确实无法偿付13实际损失&法定损失省局11年二季度解读问：如企业的坏账损失无“法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书”，但有法院出具的《民事调解书》，且该《民事调解书》是2009年出具的，企业已符合25号公告规定的确认损失条件，于2011年才进行损失的专项申报，那么该损失是按照实际损失来确认损

8、失年度是2009年，还是按法定损失来判断确认损失的年度是2011年？答：由于企业仍拥有追偿的权利，所以是法定资产损失，确认损失的年度是2011年。14实际损失&法定损失判断：2009年民事调解，2011年会计做损失2011年盘点存货发现盘亏，会计做损失2011年，固定资产遭遇火灾，会计做损失如何理解法定损失？15实际损失&法定损失