变动成本法-管理会计

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1、第四章成本计算——变动成本法张元智西北大学经济管理学院更新：2011-9-20序：成本计算方法成本计算就是将企业所发生的成本费用重新归集为产品成本、服务成本或顾客成本。成本计算的主要种类完全成本（吸收成本）计算间接费用主要成本计算人工成本原始成本计算原材料成本成本计算的主要种类广义成本计算：专门归集的管理费用和销售费用纳入成本计算的范畴成本计算方法分类按计算流程分分批成本计算分步成本计算按时态分实际成本计算估计成本计算标准成本计算按产品成本、期间成本的划分及损益的确定程序分变动成本计算完全成本计算成本计算方法不同，产生不同的成本信息对企业管理带来不同的影

2、响第一节，变动成本法原理产品（存货）成本的归集与流转直接人工制造费用在产品存货产成品存货销售成本材料存货损益表产品成本的构成直接材料直接人工制造费用变动成本固定成本）产品（存货成本）直接成本，变动成本间接成本混合成本重新审视成本计算方法以管理者的视角看——财务会计的成本信息是否符合管理者的需要？单位总成本会告诉我们什么？依据这样的信息会带来什么后果？核心的问题成本计算未做成本性态上的区分，看不出它与业务量之间的关系。——当业务量增加时，——当业务量减少时，——单位总成本的变化财务会计的成本计算对外报告是适当的，若用于内部管理——弊端和危害多多。举例：产

3、品产销量：1000件直接材料10000元→单位成本：10元直接人工8000元→单位成本：8元制造费用16000元→单位成本：16元其中：变动制造费用6000元，单位：6元固定制造费用10000元，单位：10元总计：产品总成本34000元销售单价：44元，单位总成本：34元单位毛利润：10元，毛利总额：10000元如果用其做成本预计假如新增订单数量200件，总产销量将从1000→1200件。将新增多少生产成本？34元×200件？假如订单数量减少180件，总产销量1000→820件，生产成本应该减少多少？34元×180件？如果用其做生产决策、定价决策单位成本

4、34元，低于此价格的订货能否接受？——不能！？接受订货增加的变动成本：10+8+6=24元——可以接受。如果用其做绩效评价与成本控制如果产销量：1000件→1400件直接材料14800元，单位成本：10.57元直接人工11500元，单位成本：8.21元制造费用18600元，单位成本：13.28元其中：变动制造费用8600元，单位：6.14元固定制造费用10000元，单位：7.14元总成本44900元单位成本：34元→32.07元，↓奖励！当产销量不一致，产大于销时本期生产1400件，成本如上。销售1000件，期末存货400件。销售价格仍然44元。销售收入

5、：44元×1000件销售成本：32.07元×1000件转入下期存货成本：32.07元×400件本期毛利：11.93元×1000件=11930元利润增加——是真还是假？当生产数量小于销售量时假设下期生产600件，起初存货400件，销售1000件，价格不变。下期发生生产成本：（按1000件时的水平）材料：6000元，单位成本10元人工：4800元，单位成本8元制造费用：13600元（3600+10000）合计：24400元本期销售收入：44元×1000件＝44000元本期销售成本：本期发生：24400元加期初存货成本32.07元×400＝12828元本期销售

6、成本总计：37228元本期销售毛利：6772元，↓业绩下降——惩罚？用于对外报告的成本信息无法做出正确的成本预测，难以帮助管理者做生产决策和定价决策。据其不能帮助管理者做成本控制。单位产品成本变化，到底是由于产量变化，还是由于成本控制的结果？扭曲的成本信息，必然误导管理者做出错误的决策和不合理的评价。完全成本计算法产品（存货）成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动制造费用固定制造费用变动成本计算法产品成本期间成本直接材料直接人工销售费用管理费用财务费用变动制造费用固定制造费用变动成本法下的产品成本直接材料直接人工变动制造费用）

7、产品（存货）成本变动生产成本变动成本法下的期间成本销售费用管理费用财务费用固定制造费用期间成本）变动成本法的理论依据产品生产成本只应该包括变动生产成本。产品成本必然与产量密切相关，产品成本总额应当随着产量成正比例变化。固定生产成本应当作为期间成本来处理。它与产量多少无关，只是为生产创造了可用的条件，与生产经营期间的长短有关，其效益随期间的推移而消失，不应递延到下期，只能记入当期的损益表中。全部成本法下收益的计算营业收入－营业成本＝营业毛利营业毛利－营业费用＝营业净利润其中：营业成本＝完全成本法下的本期销货成本营业费用=销售费用+管理费用+财务费用变动成

8、本法下收益的计算贡献式损益确定程序：营业收入－变动成本＝贡献毛益贡献毛益－固定成