管理会计实务-变动成本法

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1、［本章学习目的］本章重点理解变动成本法、作业成本法的基本原理。1、掌握变动成本法和全部成本法的基本概念和特点，变动成本法和全部成本法的区别与联系；2、掌握贡献式利润表和职能式利润表的编制；3、熟悉变动成本法和全部成本法各自的优缺点；4、理解变动成本法在企业规划和决策中应用的重要性以及两种成本计算方法在实务中的结合运用。1第一节变动成本法的概念一、变动成本法的产生二、变动成本计算法的意义及其理论根据变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分

2、，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。三、传统的成本计算方法简介完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。2流程图直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动固定在产品产成品销售成本收支汇总期间费用资产负债表损益表3（一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本包含的内容来看直接人工制造成本非制造成本直接材料变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用财

3、务费用变动成本法下的产品成本变动成本法下的期间费用完全成本法下的产品成本完全成本法下的期间费用变动成本法与全部成本法的区别41、变动成本法：销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额=税前净利2、全部成本法：销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销售毛利总额销售毛利总额-期间费用总额=税前净利（三）分期计算损益的方式不同5两种方法损益表比较变动成本法下的损益表产品销售收入减：产品变动成本变动销售和管理费用贡献毛益减：固定成本固定性制造费用固定销售和管理费用税前净利完全成

4、本法下的损益表产品销售收入减：产品销售成本期初存货加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售成本合计销售毛利减：销售和管理费用税前净利67例：设某企业月初没有存货。当月生产某种产品50件，销售40件，月末库存10件。有关资料如下：成本项目单位产品成本项目项目总成本直接材料20010000直接人工603000变动性制造费用201000固定性制造费用2000管理费用4000销售费用3000合计2300078⑵损益计算结果可能不同例：某企业期初没有存货，连续3年产量均为8000件，3年的销售量

5、分别为8000件、7000件、9000件。单位产品的售价为12元。单位产品变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）为5元。全年共发生固定性制造费用24000元，销售与行政管理费用25000元（全部为固定成本）。89变动成本法下第一年第二年第三年销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定性制造费用固定性销售管理费用税前利润9600040000560002400025000700084000350004900024000250000108000450006300024000250001400

6、0910完全成本法下第一年第二年第三年销售收入减：销售成本毛利减：销售和管理费用税前利润960006400032000250007000840005600028000250003000108000720003600025000110001011总结变动成本法下当期发生的全部固定性制造费用由当期销售的产品承担，全额计入当期利润表；完全成本法下当期发生的固定性制造费用由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。计入利润表的固定性制造费用不仅受到当期费用水平的影响，还受到

7、期初、期末存货水平的影响1112一般规律：两种方法下利润差额＝完全成本法计算的利润－变动成本法计算的利润＝完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用－完全成本法下期初存货释放的固定制造费用特殊规律：前后各期，产量相同、成本水平不变产量＝销量，完全成本法下税前利润＝变动成本法产量>销量，完全成本法下税前利润>变动成本法产量<销量，完全成本法下税前利润<变动成本法规律1213例：某企业期初没有存货，连续3年的产量分别为3000件、4000件、2000件，3年的销售量均为3000件。单位产品的售价为10元

8、。单位产品变动生产成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用）为4元。全年共发生固定性制造费用12000元，销售与行政管理费用2500元（全部为固定成本）。1314变动成本法下第一年第二年第三年销售收入减：变动成本贡献毛益减：固定性制造费用固定性销售管理费用税前利润300001200018000120002500350030000120001800012000250035003000012000180001200025003500销量相同，成本水平不变，利润相同规律1415完全成本法下第一年第