会计管理学02第二章成本习性与本量利分析

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1、第二章成本习性与本量利分析第一节成本按经济职能的分类第二节成本习性的意义及其分类第三节混合成本及其分解第四节本量利分析概述第一节成本按经济职能的分类一、成本的涵义与性质二、成本按经济职能的分类（一）生产成本1.直接材料2.直接人工3.制造费用（1）间接材料（2）间接人工（3）其他制造费用（二）推销成本（三）管理成本P45图服务业、商业和制造业企业的产品成本和期间费用企业类型制造成本期间费用服务业无工资、折旧、水电、保险、财产税、广告等商业采购与运输工资、折旧、水电、保险、财产税、广告、运输费用等制造业直接材料、直接人工、制造费用（包括间接材料、间接人工；厂房设备折旧；厂

2、房保险；水电；财产税）研发费用；总部（工厂之外）的折旧费用、水电、保险及财产税；广告；CEO的薪酬等。三、成本按经济职能分类的优缺点（一）优点1.能清楚地反映产品成本结构2.有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则3.有利于直接成本和间接成本的划分（二）缺点1.没有与企业的生产能力挂钩2.不能说清成本与业务量之间的变量关系3.各种间接成本与产品之间的关系模糊第二节成本习性的意义及其分类一、成本习性的涵义成本习性也称成本性态，是指成本的总额对业务总量（产量或销量）的依存关系。二、成本按其习性的分类按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本。（一）变

3、动成本变动成本的含义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变。变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。变动成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额变动成本变动成本的分类酌量性变动成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如计件工资、销售佣金等。约束性变动成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。（二）固定成本固定成本的含义固定成本是指其总额在一定期间和一定业

4、务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。固定成本业务量固定成本总额业务量单位业务量负担的固定成本固定成本固定成本的分类酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、培训费、研发费等。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，又称为经营能力成本或能量成本。如折旧费、租金、不动产税等。三、固定成本和变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围成

5、本业务量相关范围a三、固定成本和变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围成本业务量相关范围bx四、管理会计的总成本公式及其习性模型总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）y=a+bx成本业务量相关范围bxa一、混合成本的意义及其种类混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本。（一）半变动成本（二）半固定成本（三）曲线变动成本（四）延期变动成本第三节混合成本及其分解混合成本的分类半变动成本通常有个基数部分，它不随业务量的变动而变动，但在基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动。如电话费。半固定成本又称

6、为阶梯式变动成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小。如化验员、质检员工资。曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。延期变动成本在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如计时工资（正常工资与加班工资）。混合成本业务量半固定成本业务量半变动成本业务量递增曲线成本业务量递减曲线成本业务量延期变动成本二、混合成本的分解（一）账户分析法（二）合同确认法P58（三）技术测定法（四）数学分解法1、高低

7、点法2、布点图法3、回归直线法（一）账户分析法根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。账户分析法优点：非常简便。缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。（二）合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法。（三）技术测定法运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本。技术测定法优点：不