中级财务会计应收款项

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1、第三章应收及预付账款学习目标：1、掌握带息及不带息应收票据的核算2、掌握应收账款的确认及计价3、掌握坏账损失和预付账款的核算4、其他应收款的主要内容第一节应收及预付账款概述一、定义企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付账款。二、核算原则（一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明细账，进行明细分类核算。（二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期

2、损益。第一节应收及预付账款概述二、核算原则（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（四）债务重组的处理按具体会计准则-债务重组处理。（五）企业应于期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。第二节应收票据一、应收票据的特点及分类（一）概念：企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。（二）期限：不超过6个月（三）分类1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据（四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别项目签发人承兑人承兑手续费风险商业承兑汇票收款人或

3、付款人付款人无大银行承兑汇票出票人银行有小第二节应收票据二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。收到票据时借：应收票据贷：主营（其他）业务收入等应交税费—应交增值税（销项税额）到期收回借：银行存款无法收回借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据P51例3-13-2第二节应收票据二、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算例：甲公司向乙公司销售产品一批,价款100000元,增值税率17%,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,共计117000元.编制甲公司的

4、会计分录,并根据到期后乙公司按期承兑与不予承兑分别做出会计分录.（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）借：银行存款117000贷：应收票据117000（3）借：应收账款117000贷：应收票据117000第二节应收票据（二）带息应收票据的核算：应收票据利息=面值×利率×时间注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一天。时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算

5、一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例：某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。到期利息=600000×10%/12×2=10000元第二节应收票据（二）带息应收票据的核算：例：某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。到期利息=600000×10%/360×60=10000元4月份天数30-15=15天5月份天数31天60-31-15=1

6、4天到期日为6月14日第二节应收票据（二）带息应收票据的核算：收到票据时借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税金）中期或年终计息时借：应收利息或应收票据贷：财务费用（按规定计算票据利息）到期收回时借：银行存款（票据到期值）贷：应收票据（账面价值）应收利息财务费用（票据到期值与账面价值之差额）到期无法收回借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（票据到期值与账面价值之差额）第二节应收票据例：甲公司于2007年9月1日向乙公司销售产品一批,价款200000元,增值税率17%,收到

7、乙公司开出的6个月,年利率5%的带息商业承兑汇票一张,共计234000元.到期承兑,编制甲公司的会计分录.（1）借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000（2）年底计提利息=234000*5%/12*4=3900(元)借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回款项到期价值=234000+234000*5%/12*6=239850借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用1950第二节应收票据三、应收票据贴现（一）贴现企业融资的一种形式，票

8、据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。（二）票据贴现计算公式票据到期值=票据面值×（1+年利率/360×票据到期天数）=票据面值×（1+年利率/12×票据到期月数）贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现天数/360贴现天数=贴现