中国人民大学出版社-成本会计-成本会计前沿

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1、第九章成本会计前沿本章学习目的和要求1.了解作业成本法产生的时代背景和基本概念，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解作业成本法的优点、局限性和我国企业借鉴使用时应注意的问题。2.理解质量和质量成本的概念，掌握质量成本的核算、计量与控制。3.理解环境成本的概念，掌握环境成本的核算和管理。成本会计ch9第一节作业成本法作业成本法产生的时代背景20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导管理人

2、员将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷。成本会计ch9第一节作业成本法作业——为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。作业成本法的基本概念成

3、本会计ch9作业链”和“价值链”---从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条作业链。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。因此，“作业链”的形成过程其实就是“价值链”的形成过程。成本会计ch9作业成本法以产品耗用作业，作业耗用资源的概念为基础的。例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等等。作业成本法－－即作业基础成本法（ABC法），是一种先把成本分配给

4、作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。成本会计ch9成本动因资源动因作业动因资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。成本会计ch9作业动因实例机器时间运输里程计算机时间人工小时或人工成本定单数量生产或销售数量材料重量打印页数材料移动次数检验时间生产准备次数飞行时间维修小时废料／重做定单数质检数量不同顾客数量成本会计ch9作业成本法核算的基本程序1、先将各类资源价值分配到各作业成本库；2、然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。ABCACB成本会计ch9第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶

5、段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。直接材料直接人工制造费用作业中心Ａ作业中心B作业中心C作业中心D甲乙丙产产产品品品作业动因资源动因分配率分配率分配率分配率成本会计ch9举例作业成本法举例【例9-1】P233成本会计ch9作业成本法与传统成本法的区别传统成本法作业成本法1．每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性1．存在较多的同质间接成本库2．间接生产费用分配基础不一定是成本动因2.间接生产费用分配基础极可能为成本动因3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本3.间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时

6、间等4．间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配4.兼顾了非产出量相关的费用分配5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱5.较精确的成本信息，成本决策相关性较强成本会计ch9作业成本法的优点、局限性（一）作业成本法的优点（二）作业成本法的局限性（三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题成本会计ch9第二节质量成本控制研究质量成本控制的意义质量成本的构成质量标准的选择在传统质量观指导下的质量成本控制在现代质量观指导下的质量成本控制成本会计ch9成本会计ch9【案例1】从假药事件看质量控制的重要性2006年4月，广州市中山三院连续发生15起因使用齐二药生产的“亮菌甲素注射液”导致患者

7、肾功能衰竭的重大事件，导致13名患者死亡，2人病情加重，引起了全国震惊。犯罪嫌疑人王桂平，以江苏泰兴化工总厂的名义用二甘醇假冒为丙二醇，销售给齐二药厂。成本会计ch92008年4月29日，备受社会关注的“齐二药”假药案，刑事部分在广州市中院进行一审宣判。在该事件中被指控刑事犯罪的5名被告因犯重大责任事故罪分别被判处七年至四年不等的有期徒刑。“齐二药”终于倒下了，但它的标本式意义颇值得深思。虽然导致原因很多，但该厂无视质量