BT核算处理方法_财务管理_经管营销_专业资料

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1、浅析BT融资模式的会计处理方法摘要：根据实质重于形式的会计核算原则，BT融资模式的会计处理应根据业务实质内容分别情况进行处理，适用的会计准则可以有《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第15号——建造合同》。关键词：BT融资模式、会计处理方法、会计准则　　一、引言　　BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式,是Build(建设)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,直译为建设—转让，其含义是:政府通过合同约定,将拟建设的某个基础设施项目授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商负责该项目的投融资和建设,合同期满,建筑商将该项目有偿转让给政府。　　BT具有以

2、下特点:第一,它是一种项目投资方式；第二,只有政府的基础设施项目才能采用BT方式；第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等)；第四,项目的投融资和建设者是建筑商(通常所说的施工单位)；第五,项目在规定的时间建成后(是指按法定建设程序竣工验收备案后)立即有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。　　在实际操作中，BT融资模式有以下几种：　　1、完全BT方式：通过招标确定项目建设方，建设方组建项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购的形式。　　2、BT工程总承包方式：通过招标确定项目建设方，建设方按照合同约定

3、对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，项目建成后由业主回购的形式。　　3、BT施工承包方式：通过招标确定项目建设方，建设方按合同约定负责工程施工及投资，项目验收合格后由业主回购的形式。　　根据不同的BT模式，应采取不同的会计处理方法。　　二、会计处理方法　　根据会计核算“实质重于形式”的基本原则，正确进行会计处理，真实客观地反映BT项目经济状况和最终效益，首先应把握BT的实质内容、正确区分BT方式，分别采用不同的会计处理方法。　　（一）完全BT方式下的会计处理方法　　在此方式下，会计处理涉及到建设方和项目公司两个会计主体，

4、此外，在回购时具体又有回购股权、回购资产两种形式，会计处理因回购形式不同而有所差异。　　1、建设方的会计处理　　因建设方是通过组建具有法人治理结构的项目公司进行BT项目，建设方对项目公司只有投资，本身不参与施工建设活动，因此，建设方仅作为投资行为，应遵循《企业会计准则第2号—长期股权投资》的相关规定，按投资方式进行会计核算。例如：建设方A公司组建项目公司B公司时，　　借：长期股权投资——投资成本——B公司　　　贷：银行存款　　2、项目公司的会计处理　　项目公司具体负责BT项目的融资、投资和建设，其会计处理因回购形式不同而应采用不同的方法。　　（1）回购股权形式：BT项目竣工验收后，业主通常以其

5、设立的国有独资公司收购项目公司股权形式达到回购目的。项目公司对BT项目的会计核算应按《国有建设单位会计制度》的相关规定进行处理，按投资建设BT项目的业务内容分别在“建安工程投资”和“待摊投资”科目下核算，从而利于项目公司股权转让后满足业主的会计核算要求。例如：建设方A公司通过转让项目公司股权收回投资，建设方A公司作如下会计处理：　　借：银行存款（或其他应收款——业主或业主的国有独资公司）　　　贷：长期股权投资——投资成本——B公司　　　　　投资收益　　项目公司B公司仍存续，BT项目仍由B公司核算反映，业主通过持有B公司股权而间接拥有BT项目，B公司在项目竣工验收后从“建安工程投资”和“待摊投资

6、”科目分别转入“固定资产”或“无形资产”核算。　　（2）回购资产形式：BT项目竣工验收后，业主以收购BT项目资产方式达到回购目的。项目公司转让的仅是BT项目工程资产，其作为建设方的被投资主体仍然保留，因此项目公司对BT项目的会计核算应遵循《企业会计准则第15号—建造合同》的相关规定进行会计处理。　　建造合同自身的特征是先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定，资产的建设期长，所建造的资产体积大，造价高，一般为不可撤销的合同。　　根据《企业会计准则第15号》—建造合同》相关规定，建造合同的结果能够可靠估计，即同时具备以下四个条件：　　（1）合同总收入能够可靠地计

7、量；　　（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；　　（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；　　（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。　　企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。　　显然，在完全BT方式的回购资产形式下，项目公司承建BT项目时，均和业主签订合同，约定BT项目的转让价款，项目公司应在BT建设期确认合同收入和合同费用，以利于该BT