企业成本管理会计第3章

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1、第三章成本性态Contents一、成本性态的重要性二、成本性态的表现形式三、影响业务量与成本高低的因素业务量水平一、成本性态的重要性成本性态是指当业务量水平变化时成本变化的方式。1）生产产品的数量、2）销售产品的数量、3）接受订单的数量、4)生产过程中耗用燃料的数量…可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部：1.）它能够使重要的决策基于理性而作出2.）如果能够得到可能变化的相关信息，那么才有可能对企业未来活动进行有效的计划3.）同样重要的是企业有一些控制机制，以保证效率得以持续，这就要求获得关于企业成本的综合信息成本性态的重要性编制预算，

2、也需要精确的成本信息，一旦编制完成，预算将作为衡量生产过程有效与否的标杆。例如：如果企业的成本急速上升，那么，从其他厂家购买零件而不是自己制造，可能更符合成本效益原则…二、成本性态的表现形式成本性态表现形式固定成本变动成本半变动成本1、固定成本1）支付给高层管理人员的工资、2）为现有厂房支付的租金或税金、3）机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费…固定成本：通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。包括：固定成本总额固定成本的这种特性与业务量相联系：在一定的业务量水平内，成本总额保持不变；

3、成本业务量业务量成本阶梯成本一旦达到一定的业务量水平，固定成本也随之上升；因此，固定成本随业务量的增加呈阶梯状上升。直接材料成本、直接人工成本…2.变动成本变动成本，是指直接随着业务量的变化而变化的成本，会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本都保持不变。典型的变动成本：稳定的材料单价、稳定的材料消耗量…稳定的工资率、稳定的工时…变动成本的这种单位变动成本不变的特性，是以稳定（即不变的）的消耗量、稳定的单价为基础的。变动成本总额业务量包括：成本如果单价变化：如，批量采购获得价格折扣（即，变动成本线的斜率会更小）。某些情况下：业务量达到一定水平时

4、，才会发生相应的成比例的支出（如，达到一定产量后奖金按固定比例支付）。获得折扣的变动成本产量成本变动成本成本产量变动成本与最低目标水平1）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费；2）驾车费用，包括保险等固定费用，以及燃料、维修等变动成本；3.半变动成本半变动成本，是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此，它在某种程度上受业务量水平的影响。典型的半变动成本高低点法公式中：Y→总成本b→单位变动成本a→固定成本X→业务量半变动成本模型：Y=a+bx半变动成本的分解方法：半变动成本的分解←增加的业务量→Δx固定成本变动成本总成本a图

5、中：距离a代表最高点与最低点业务量之间变动成本的增加值，即Δbx业务量成本批量折扣对单位成本的影响4.成本性态的其他类型业务量成本业务量成本业务量成本业务量成本超过约定水平所获取的折扣成本初始固定的成本性态有最大成本限制的成本性态平均变动成本5.平均成本（单位成本）业务量单位成本平均固定成本平均总成本成本单位成本单位成本6.变动成本变化的两种情况随着业务量的上升，变动成本的变动幅度越来越小。上述成本的多数讨论，都假设成本性态表现为线性方式。然而，成本变化也可能表现为曲线方式。多数情况下，这种曲线式变化都是变动成本的变化引起的：随着业务量的上升，变动

6、成本的变动幅度越来越大。规模报酬递增：规模报酬递减：成本业务量成本业务量三、影响业务量与成本高低的因素业务量变化对成本的影响程度可能的影响因素：企业类型、管理方式、生产能力利用程度、外部因素、员工的素质及态度…资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）1、企业类型如果管理层致力于使成本降低他们可能会降低间接成本2、管理方式有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的成本增加。无剩余能力：业务量增加，会导致成本大幅上升。3、生产能力利用程度例如,经济状况产生的影响：失业率、通胀…都可能会影响到业务量

7、增加时的成本增长幅度。4、外部因素低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致成本大幅上升。高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的成本增加。5、员工素质及态度