准则下递延所得税会计讲解(自编

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1、所得税会计--企业会计准则下的所得税费用的核算基本内容一、新旧所得税的比较二、资产、负债的计税基础三、暂时性差异的类型四、递延所得税资产、负债的确认和计量五、所得税费用的核算六、递延所得税的特殊处理所得税会计差异的分类不同：--旧，永久性差异&时间性差异时间性差异：税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。--新，暂时性差异暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异VS时间性差异区别：时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属于时点指标。联系

2、：一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简单的包含关系。特定期间的所有时间性差异额之和等于这一期间末的暂时性差异额。所得税会计方法不同比较项目准则制度资产负债表债务法纳税影响会计法应付税款法债务法递延法理论基础资产负债观全面收益收入费用观配比收益收入费用观配比收益收入费用观配比收益核算基础暂时性差异时间性差异时间性差异----差异性质时点差异,强调内容范围较时间性差异大时间划，强调差异的形成和转回，范围较小时间划，强调差异的形成和转回，

3、范围较小所有差异同永久性差异推算方向资产负债表倒推出利润表由利润表倒推出资产负债表由利润表倒推出资产负债表----所得税列报和披露的要求不同旧--仅对递延税款和所得税在资产负债表与损益表中的列报项目有明确规定，未要求对所得税费用及相关内容在会计报表附注中进行披露。新--明确了递延所得税资产和负债应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表列示，也提出了对所得税费用及暂时性差异在会计报表附注中的披露要求。《企业会计准则第18号－所得税》对在附注中的披露要求：所得税费用（收益）的主要组成部分。所得税费用（收益）与

4、会计利润关系的说明。未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额。对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。新所得税对财务报告的意义：资产负债表债务法—不仅有利于会计信息的使用者理解企业所得税的经济价值。而且可以对未来现金流量作出恰当的评价和预测。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额资产在某一资产负债表日的计税基础=资产成本–以前期间已

5、税前列支的金额固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－税法上已计提累存货会计：实际成本－跌价准备税收：实际成本交易性金融资产会计：实际成本+（－）公允价值变动影响税收：持有期间=实际成本。应收账款、无形资产、长期待摊费用等负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额预计负债、应付职工薪酬、交易性金融负债暂时性差异的类型按形成的原因：一种是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。另一种是未作为资产和负债确认的项目，按税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值

6、之间的差额。按对未来期间应税金额的影响：分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值>其计税基础负债的账面价值<其计税基础可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值<其计税基础负债的账面价值>其计税基础允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损可结转以后年度的税款抵减的金额递延所得税资产、负债的确认和计量适用税率的选择（按预期收

7、回该资产或清偿该负债的期间的适用税率）暂时性差异*适用所得税税率递延所得税资产、负债的确认和计量递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*%谨慎性原则，资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣的暂时性差异。即以未来能用的应纳税所得额为限。递延所得税资产、负债的确认和计量递延所得税负债=应纳税暂时性差异*%递延所得税资产、负债的确认和计量在资产负债表日，应当对递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值进行复核，即重新计算，则会增加或转回账面价值。*即是一个时点数。要分清所得税资产（所

8、得税负债）同递延所得税资产（递延所得税负债）。思考：考久性差异会对递延所得税资产产生影响吗？永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产。递延所得税资产、负债在会计报表上的列示整个资产负债表上，除了所得税资产和递延所得税负债两个科目考虑了税法的规定外，其他所有科目均按会计准则编制