会计确认：理论与实务

《会计确认：理论与实务》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、第五章会计确认：理论与实务世纪星源（0005）1996年年报显示，该公司1996年度内曾与中国建设银行深圳分行达成协议，以其在建楼宇华乐大厦的部分产权30,612,839.60元，抵偿所欠中国人民建设银行深圳市分行人民币166,585,723.22元的债务；在1996年度内以166,585,723.22元购回相同产权。世纪星源公司将此作为两笔独立的经济业务，其中，前一笔视同销售，这样，抵减的逾期债务166,585,723.22元作为销售收入（世纪星源将其记作其他业务收入），在扣减相应的成本后，产生利润人民币135,972,883.62元；后一笔视同

2、固定资产购入，按购入价记录相应资产的成本。对这样一种经济事项，其所引起的收入的增加和资产的增加是否恰当，属于会计确认所讨论的内容。在财务会计理论结构中，会计确认是重要的一个环节。它决定了何时将具体的经济业务记录为何种要素，从而达到向企业“外部”的利益集团提供合乎要求的信息这一根本目标。下面，我们将首先对会计确认进行一般的理论认识，然后，联系具体的经济环境，讨论其可能的发展方向。5·1会计确认的理论分析尽管对经济业务作出数量化的记录，是与复式簿记方法相伴而生的，因而具有相当久远的历史，但人们从理论上论述何种经济业务应在何时、按多少予以记录，是在18、

3、19世纪之后的事了，而直接应用我们现在运用的“确认”(recognize)一词，则是20世纪才开始的。直到20世纪20年代，所有会计出版物都是介绍流行的会计实务，鲜有对会计实务与会计方法作出理论上阐述与论证的。1908年出版的《帐户原理》（Sprague,1908）可以说是当时最为著名的理论著作，但该书也只是详细地论证了各类帐户之间的关系，并提出会计等式，它没有正面运用确认一词，也没有正面讨论收入、费用、资产、负债入帐的标准。从我们所掌握的有限资料来看，只是到20世纪20、30年代，少数会计学者才开始在文献中提到确认，如佩顿在《会计精要》(Pato

4、n,1938,P.307)一书中使用了“收入确认”一词，并提出在帐户中确认收入与费用的恰当时机问题。在与利特尔顿合作的传世名著《公司会计准则绪论》(1940,chap.4)中，再次论及收入确认问题，并提出两种基础：销售基础与现金基础，同时，还讨论了完工比例法的应用。此外，其它一些文献也偶尔运用到确认一词，涵义与上述引文相去不远。综观早期文献对确认一词的应用，有两个特征很明显，第一，“确认”与“实现”一词混用。如佩顿关于确认一词的应用，实际上就是指收入实现问题；第二，除了收入的“确认”问题外，很少应用确认来说明费用（在《绪论》一书的第３章用到reco

5、gnitionofcost一词，但未具体化），更没有用于对资产与负债的“确认”问题。直接推动、并导致在会计上广泛使用“确认”一词来说明甄别经济业务并量化处理以及报表列示程序的，当归之于美国注册会计师协会下属的会计原则委员会于1970年颁布的第4号报告。这份报告全面阐述了企业财务会计的基本概念和所运用的会计原则，其中的第6章和第7章则集中论述会计原则。尽管该报告对“确认”一词的直接运用与财务会计准则委员会的第5号概念公告仍有相当的差异，但它已基本确立了第5号概念公告所包含的思想。该报告的6条普遍适用原则(pervasiveprinciples)的第一

6、条就是“初始入帐原则”(initialrecordingprinciple)，并认为，该原则决定了：⑴进入会计系统处理的数据资料，⑵入帐的时机，和⑶资产、负债、收入和费用被记录的数额(par.145)。在具体的应用原则中，经济业务选择(selection)原则就要求辨认应予记录、报告的事项，还认为，并不是所有影响一企业的经济资源和义务的事项，在其发生时，就要（或能被）记录与报告(par.176)。可以说，会计原则委员会的这份报告，除了没有明确地用“确认”一词对这些活动进行概括外，今天我们所运用的两次确认的含义，该报告中已基本得到体现。当前的理论文献

7、，在使用“确认”一词时，往往都采用美国财务会计准则委员会在第5号“财务会计概念公告”中对会计确认的界定。本文所讨论的“确认”一词，也是基于这一层面的含义。在第5号概念公告中，确认被定义为“是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表述某一项目，其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，而且要记录其随后的变动，包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动”(par.6)。该报告还提出确认的四项基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性(p

8、ar.63)。显然，按照财务会计准则委员会的定义与解释，确认包括这样几层含义：第一、从具体的运行程序来看，确认包括初始确认