会计理论与实务的转变

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1、会计理论与实务的转变会计信息化是在会计电算化的基础上，会计理论与实务主动应对信息技术和X络发展所实施的转变。信息化背景下会计理论的转变表现在：会计服务对象的转变;会计处理前提的转变;会计划分期间的转变;会计计量标准的转变。会计实务的转变主要有：会计及会计人员职能的转变;会计信息系统的转变;会计实务运作方式的转变;内部控制方式的转变。21世纪进入了信息化的时代。现代信息技术在各行各业都引起了革命，同样引起了会计理论与会计审计实务的重要转变。面对波涛汹涌的信息化浪潮，会计理论和实务不应只是被动地适应，而应主动地实施转变。现有的关于会计信息化的论著往往只是从会计实务被动地受到信息化冲击的角度进

2、行研究的，研究的内容也较为分散，不够系统。本文拟换一个角度，即从会计理论与实务主动应对信息化挑战的角度，系统性地考察信息化背景下会计理论与会计实务发生的转变。一、会计信息化的含义会计信息化是同会计电算化既相联系又相区别的概念。会计电算化是会计记账、算账、报账以及会计信息的分析预测、决策等都依靠电子计算机来进行的方式。会计信息化是在会计电算化的基础上，会计理论和会计实务主动应对现代信息技术和X络发展所实施的转变的总称。会计信息化着眼于利用现代信息技术，有效配置会计信息资源，推动会计事务X络化、自动化，构建起主动、迅捷、共享、开放的现代会计信息系统。会计信息化不仅表现为会计实务对现代信息技术

3、的运用，而且表现为会计模式的重构和创新，表现为会计模式的转变对构建开放的、现代会计信息系统的有力的推动。因此，会计信息化概念强调了信息化背景下会计模式的主动转变和对信息化系统建立的有力的反作用。二、信息化背景下会计理论的转变理论是实践的反映，又反过来指导实践。会计信息化背景下，会计工作面临的环境和面对的问题都发生了很大的变化。会计理论必须适应现代信息技术和X络运用带来的新变化，做出相应的转变，形成体现信息化时代的新的会计思想，才能构建新一代会计信息系统。会计理论的转变主要体现在四个方面：1.会计服务对象的转变会计理论首先要确定会计服务对象是谁的问题。传统会计的服务对象，一是指独立控制生产

4、资源，承担义务，进行运营的经济单位;二是指具有独立经济利益的公司、企业或机构。在过去的工业生产条件下，会计的服务对象是可以明确的，这就是相对稳定的、独立核算的生产者。但信息技术和X络技术的发展，使企业的内在结构、运营机制发生了重要的变化。在X络交易的基础上，出现了所谓X络企业，其没有稳定的结构，没有实在的物质设备，没有实体组织结构，它们多为临时性的联结，暂时性的同盟，不稳定的利益共同体，今天可以存在，明天就可能消失，或者以虚拟的形式存在，实际空间又不可把握，在这样的企业状态下，会计服务对象该如何确定?如何克服虚拟企业的一次性和不可靠性，避免因不确定性导致的风险?适应于信息经济发展的需要，

5、服务于新形式企业的发展，会计理论必须对服务对象做出新的界定。为此，会计的服务对象不应再拘泥于单个独立的、稳定的实体企业，而应扩展为以实际进行的经营行为和实际经济联系为着眼点的、相对的服务对象。会计服务对象的扩展，可以使会计处理和会计报告的适应性范围扩大到X络公司或虚拟公司。2.会计处理前提的转变会计核算和会计处理要以企业的可持续经营为前提。企业如果预期会被清算或破产，会计分析和处理将难以进行。在实体经济企业中，往往拥有实物资产，这些实物资产会在生产过程中使用，也会被出售或转换，并且在实物资产使用和配置的过程中，逐步清偿其所承担的债务。以企业持续经营为前提，才能解决企业的资产计价和费用分配

6、等问题。而在信息化条件下，X络公司没有大量实物资产，其联盟有时扩张，有时缩小，甚至可能解散。X络环境下必须对持续经营前提假设做相应的转变，使之适合于虚拟企业。虚拟企业的可持续存在，不在于其所用实物资产，而在于其组成的目的和实现目的的过程具有内在同一性，在于其占有一定的市场空间，保持一定的业务联系，并持续发展着。只有确立X络公司可持续经营的新的前提，才能通过会计确认、计量和报告，实现企业自身的权利和承担相应的义务。3.会计划分期间的转变会计处理过程的进行，无论是结算账目、编制报表，还是计算收入、费用和损益，以及提供财务状况、会计信息，都需要将企业的经营活动划分为不同的时期。信息X络的发展，

7、使得企业经营费用和经营成果的核算、财务报表的编制、会计各类信息的生成和提供，都可以实时地在X上完成。X络公司的不稳定性，造成了会计传统分期规定的不适应性和不确定性。在这样的情况下，一方面仍然有必要坚持会计分期假设，因为执行统一的会计期间核算可以使企业会计处理有共同的时间维度，提供的财务信息具有可比性和可用性;另一方面，适应于X络企业经营的新特点和新要求，基于X络在线、实时反馈的功能，会计分期假设也应有所调整，会计期间可以进一步细分，