涉税财务会计-资产(2、存货

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1、二、存货（一）存货的范围（二）存货成本的构成（三）委托加工物资及包装物的核算（四）存货清查与期末计量一、存货的范围存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。备注：工程物资、国家特准储备物资，不属于企业的存货。存货的确认的两个条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。企业存货的确认以法定所有权归属为标准（无论其存放在何处）。（2）该

2、存货的成本能够可靠地计量存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。存货的确认需要说明的几点情况：（1）关于代销商品代销商品在售出以前，所有权属于委托方，应作为委托方的存货处理，不属于受托方的存货。但是，为加强受托方对代销商品的核算和管理，会计准则也要求受托方对其代销商品在账上反映。（2）关于在途商品销售方已确认销售（如已收货款等），而尚未发运给购货方的商品或购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货。（3）关于购货约定约定未来购入的商品

3、，企业没有实际的购货行为发生，不作为企业的存货。（二）存货成本的构成存货应当按照成本计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本购买取得的原材料、商品等加工成本加工取得的产成品、在产品、其他成本委托加工物资等1、外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本。采购成本：包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。备注：采购人员差旅费、采购机构经费等不包括在采购成本中，直接计入当期费用。（1）采购价格：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。当存在购货折扣的情况下，

4、发票价格与实际付款额可能不一致，此时，购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。（2）税金：1）价内税是价格的组成部分，一般构成存货的成本。如：消费税、资源税等。税法规定准予的消费税、资源税等不构成存货成本。2）进口关税：一律计入进口货物的成本。3）价外税即增值税，应区别情况处理：①小规模纳税企业采购货物支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，一律计入所购货物的成本。②一般纳税人企业ⅰ）按税法规定准予抵扣的，不计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账。ⅱ）按税法规定购入时认定属于不能抵扣的，应计入所购货物的采购成本。如：直接用于免税项目、非应税

5、项目、集体福利的货物等。ⅲ）按税法规定购入时不能直接认定能否抵扣的，应作为进项税额单独记账反映。如果以后用于不得抵扣的项目，应将原已记入的进项税额转出由有关成本负担。（3）购货费用：是指存货入库前所需要支付的各种费用。包括采购过程中发生的仓储费*、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。备注：一般纳税人外购存货所支付的运输费，按税法规定准予按7%

6、扣除率计算进项税额。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理损耗可计入采购成本外，其他非正常损耗不能计入采购成本，应区别不同情况处理：1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资毁损或短缺的赔款，应冲减物资的采购成本。2）因自然灾害造成的

7、损失和尚待查明原因的途中损耗，不得计入物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。练习：某企业为增值税一般纳税人。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税153万元。另发生运输费用9万元，包装费3万元，途中保险费2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中合理损耗2公斤。（运费抵扣7%增值税进项税额）该原材料入账价值为（）万元。A.911.70B.914.7C.913.35D.914.072、加工取得的存货的成本（自制存货）加工取得的存货包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其

8、成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状