注册会计师执业道德

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1、第二章注册会计师职业道德本章重点难点通过本章的学习，要求了解注册会计师执业道德规范包含的基本内容。掌握注册会计师执业道德的基本原则，专业胜任能力、保密、收费和佣金等规范的基本含义。重点理解独立、客观和公正原则的具体内容第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范（一）注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。（二）注册会计师职业道德规范1、国际会计师联合会职业道德规范2、美国注册会计师协会职业道德规范职业道德原则行为规则行为规则解释道德裁决3、中国注册会计师职业道

2、德规范基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求：独立、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、承接注册会计师的审计业务、广告业务招揽和宣传等。序号内容第一层次：基本准则(5个方面）第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客观、公正独立性（第二节）2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）3保密保密（第三节）4职业行为——责任收费与佣金（第四节）5技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6接任前任注册会计师的审计业务（第五节）

3、7广告、业务招揽和宣传（第四节）注册会计师职业道德规范----关注中国职业道德规范体系▲（一）独立、客观、公正(结合第二节独立性)1、独立独立性：完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。也是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。（2008-04.多选）下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（）A.会计师事务所的办公用房系向

4、某委托单位租用的B.会计师事务所为某委托单位代理纳税，同时承揽其会计报表审计业务C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表E.会计师事务所按审计业务工作量的大小进行收费答案：A^C^D^解析：（P63-66）2、客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。3、公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保障公正。▲（二）专业胜任能力和应有关注1、专业胜任能力：不能承接自己不能胜任的业务2、应有关注要求注册会计师在职业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获

5、取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。（三）保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。客户信息：通常指商业秘密1、对社会公众的责任（显著标志）2、对客户的责任注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。除法律规定，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。▲（四）职业行为3、对同行的责任注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。会计师事务所不得雇用正在其他

6、会计师事务所执业的注册会计师。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。4、其他责任（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（2008-04）下列各项中,属于注册会计师审计“其他责任”职业道德的是（）A.不得对未来事项

7、可实现程度作出保证B.不得以不正当手段与同行争揽业务C.不限制外地事务所在本地承接业务D.不允许他人借用本人、本所的名义承接业务答案：D（五）技术准则1、中国注册会计师执业准则2、企业会计准则3、与执业相关的其他法律、法规和规章第二节独立性（精髓）一、独立性的含义完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。鉴证业务：包括审计业务和非审计业务。审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证。二、威胁独立性的情形第一，经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利