会计制度设计-形考任务四

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1、知识点1：任务一实收资本【资料】审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。要求：按照企业会

2、计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。答：存在的问题注册资金不到位,违反了实收资本的法律规定。 所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金相一致。企业实有资本比原有注册资金数额增减超过20%时，应持有资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金时等，要受到工商行政管理部门的处罚。此外，还有一点应注意，就是企业可以采用

3、不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资金。而本题中该公司超过6个月资金未到位，违反了公司法律规定。知识点2:任务一资本公积案例：2010年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的

4、股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司　　100000贷：实收资本　　50000资本公积——资本溢价　50000要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？答：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债

5、务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%，实际上有两层含义：一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6万元的净资产；

6、二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了2.4万元。根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元。因此甲公司应编制如下会计分录：借：应付账款——乙公司10万元贷：实收资本5万元资本公积——资本溢价2.6万元营业外收入——资本重组利得2.4万元至此，甲公司不得不承认了对与乙公

7、司债务重组会计处理中存在的错误，同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。