增值税及其会计处理与纳税筹划全

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1、河北省财政厅会计人员服务中心《增值税及其营业税培训》案例某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三个方案可供选择：1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售；2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。主要内容第一部分增值税法及其纳税筹划第二部分增值税的会计处理第三部分出口退税及其

2、会计处理第四部分进口货物增值税应纳税额的确定及会计处理第五部分增值税日常处理的常见问题及其纳税申报第六部分关于营业税改征增值税相关问题及改革趋势第一部分增值税法及其纳税筹划第一节增值税纳税义务人及其纳税筹划第二节增值税的征税范围及其纳税筹划第三节增值税的税率及其纳税筹划第四节增值税应纳税额计算及其纳税筹划第五节增值税法涉及的其它问题一、增值税纳税人的分类1.看规模大小①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为80万元。2.看会计制度是

3、否健全1.1增值税纳税义务人及其纳税筹划认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模大小（年销售额80万或50万）按税率纳税，不可抵扣进项税额小规模纳税人标准①②都满足标准①不满足②满足标准①满足②不满足标准①②都不满足二、一般纳税人的管理（1）国家税务总局令第22号（2）国税发[2010]40号三、增值税纳税人的筹划一般纳税人和小规模纳税人的比较：一般纳税人信誉好，和其他一般纳税人不存在业务往来障碍；小规模纳税人在同等利润水平定价低，会计成本和纳税费用低。税负平衡点企业可以考虑实体分割，分割成两个小规模，或一个一般纳税人一个小规模以享受各自的税收优势。无

4、差别平衡点增值率一般纳税人销货税率一般纳税人进货税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率1717317.6517133-7.691313323.081317341.18【案例分析】某化肥生产公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率13%。不含税可抵扣购进金额140万，购货适用率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。【解析链接】一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为三、征税范围的纳税筹划1.2增值税征税范围及其纳税筹划一、现行增值税征税的基本范围1.在我国境内销售货物2.提供的加工、修

5、理修配劳务3.进口货物有形动产受托加工是否报关二、属于征税范围的特殊行为1.视同销售货物行为2.混合销售行为3.兼营非应税劳务行为1.视同销售货物行为①将货物交付他人代销；100100②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外.甲乙丙企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业外购的货物用于企业外部注意：企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；④2.混合销售行为（1）概念混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。（2）税务处理方法从事货物的生产

6、、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条）3.兼营非应税劳务行为（1）概念兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。（2）税务处理纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳

7、务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。三、增值税征税范围的纳税筹划（1）纳税人既经营增值税应税货物或劳务，又兼营非应税劳务，一般也要分别核算。（2）混合销售行为中，在销售货物和提供劳务收入的比重差不多各占50%。注意通过货物和劳务的定价来改变企业混合销售行为所承担的税负。（3）对混合销售行为可以通过对企业专业化改造来降低税负。（4）注意混合销售中的开票方式。一、增值税税率的法律规定一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即17％、13％和零税率。其中，1