厦门大学审计课程第4章CPA执业准则

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1、第四章CPA执业准则1第一节CPA执业准则制定情况（一）国际审计准则制定机构国际会计师联合会（IFAC）国际审计与鉴证准则理事会国际审计准则(IAASB)（ISAs）2（二）美国审计准则制定机构美国注册会计师协会（AICPA）制定了《一般公认审计准则》（GAAS）和《审计准则说明书》（SASs）。《萨班斯法案》颁布之后，公众公司会计监督委员会（PCAOB）被授权制定审计准则。3（三）中国注册会计师执业规范体系建设三阶段参阅：《陈毓圭秘书长：我国注册会计师行业发展的四个阶段》http://www.cicpa.org.cn/qzzx20/20yztwz/200811/t2

2、0081110_14537.htm41、制定执业规则阶段（1991-1993）中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。验资会计报表审计审计计划审计工作审计报告管理建议书职业道德守则52、建设独立审计准则体系阶段(1994年－2003年)到2004年，中注协先后制定了6批独立审计基本准则独立审计准则序言1独立审计基本准则1独立审计具体准则28独立审计实务公告10执业规范指南5职业道德基本准则1质量控制基本准

3、则1职业后续教育基本准则1共48个项目63、完善与提高阶段（2004—）原因：（1）企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导7（2）部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险（3）国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措IAASB于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以

4、此基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距8（4）会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进注册会计师完成审计业务需要两把尺子，一是会计准则，一是审计准则。由于部分审计准则与会计准则有紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，审计准则应当及时出台或修改9原独立审计准则体系存在的问题独立审计准则体系由三层构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有

5、的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求原独立审计准则体系如下图所示：10独立审计基本准则（1个）准则序言（1个）独立审计实务公告（10个）独立审计具体准则（28个）执业规范指南（5个）相关基本准则（3个）11（四）中国注册会计师执业规范体系根据我国实际情况和国际趋同的需要，中国注册会计师协会将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。12中国注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所

6、质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则13业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则41个审阅准则1个其他鉴证业务准则2个对财务信息执行商定程序代编财务信息……14（五）中国注册会计师业务准则的基本内容1、审计、审阅与其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（1）中国注册会计师审计准则①一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准

7、则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑15中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通16②风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风