2010年cpa《审计》教材梳理：注册会计师执业准则(2)

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1、2010年CPA《审计》教材梳理：注册会计师执业准则(2)2010年注册会计师考试《审计》科目教材梳理　　第四章注册会计师执业准则　　第一节　注册会计师执业准则建设情况　　第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则　　一、鉴证业务的定义、要素和目标　　　（一）鉴证业务的定义　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息（财务报表）提出结论，以增强除责任方（管理者）之外的预期使用者（股东等）对鉴证对象信息信任程度的业务。图4-2鉴证业务的定义　　鉴证对象：如财务状况、经营成果和现金流量。　　鉴证对象信息：将鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表。　　（二）业务

2、要素　　表4—2　　　　 鉴证业务五要素及其含义要素含义三方关系三方关系人分别是CPA、责任方和预期使用者。CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度鉴证对象及鉴证对象信息鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、行为等，不同的鉴证对象具有不同的特征标准标准是指用来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准证据获取充分、适当的证据是CPA提出鉴证结论的基础鉴证报告CPA应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否

3、符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论　　（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务　　1.基于责任方认定的业务　　在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。注意：　　第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；　　第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。　　2.直接报告业务　　注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。　　3.基于责任方

4、认定的业务和直接报告业务的区别　　表4—3　　　　基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解业务类型基于责任方认定的业务直接报告业务　区别（预测性财务信息的审核）（IT系统鉴证）　预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价的信息），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过系统鉴证报告获取上述信息CPA提出结论的对象不同结论的对象可能是责任方认定（鉴证对象信息

5、），也可能是鉴证对象。鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息进行评价结论的对象直接是鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面的控制有效性进行评价责任方的责任不同责任方对鉴证对象信息负责，也可能同时对鉴证对象负责。即对预测性财务信息负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面的控制有效性负责鉴证报告的格式和内容不同明确提及责任方认定，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定。例如：“我们审核了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）

6、编制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）。”直接说明鉴证对象，执行的鉴证程序并提出鉴证结论。以书面形式提供系统鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。例如：“我们对ABC公司20××年×年×月至20××年×年×月期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审查。”　　　（四）鉴证业务的目标　　鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。　　合理保证的鉴证业务——目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础　　有限保证

7、的鉴证业务——目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础　　二、承接业务　　注册会计师和会计师事务所应当在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。　　（一）业务承接的条件　　第一，获取管理层诚信　　第二，符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求　　第三，具备下列鉴证业务的所有特征：　　1.鉴证对象适当；　　2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；　　3.注册会计师能够获取充

8、分、适当的证据以支持其结论；　　4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保