《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订

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1、合并财务报表大信会计师事务所2016年10月主要内容一、总则二、合并范围三、合并程序四、特殊交易的会计处理五、编制合并财务报表的建议23一、总则4合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。合并财务报表的定义5合并财务报表至少应当包括下列组成部分：1、合并资产负债表；2、合并利润表；3、合并现金流量表；4、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5、附注。企业集团中期期末编制合并财务报

2、表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。合并财务报表的范围6母公司应当编制合并财务报表的。如果母公司是投资性主体，则母公司只能把为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。合并财务报表的编制主体7二、合并范围合并范围的判断标准除了母公司是投资性主体，且不为其投资活动提供服务的子公司外，其他投资应当以控制为基础纳入合并

3、范围。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。9控制三要素之间的关系：控制的综合判断控制的综合判断投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方需重新评估控制能力。控制的综合判断相关事实和情况主要包括：（一）

4、被投资方的设立目的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。（四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。（五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（六）投资方与其他方的关系。12投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力（准则第九条）。识别相关活动谁（如有）目前有权利主导这些活动？谁拥有对被投资方的权力？权力来源于权利控制的综合判断13相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动（准则第七条），如：商品或劳务

5、的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究与开发活动；融资活动，包括确定资本结构和获取融资。在实务中，被投资方设立的目的和设计的不同意味着“相关活动”亦各不相同。当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力控制的综合判断14投资人在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权力，包括自身拥有的和其他投资人拥有的实质性权力。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利（准则第十一条）。判断一项权利是否为是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因

6、素，包括权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍。实质性权利15当权利由多方持有或者行权时需要多方同意的情形时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其意愿的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等。某些情况下，其他方享有的实质性权利有可能会阻止投资方对被投资方的控制。这种实质性权利既包括提出议案与供决策的主动性权利，也包括对自己提出议案作出决策的被动性权利。实质性权利16仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力。保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常仅适用于被投

7、资方发生根本性改变或某些特殊例外的情况发生的时候才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。通常包括股东会行使的修改章程，增加或减少注册资本，发行公司债券，公司合并、分立、结算或变更公司形式等事项的表决权。保护性权利17拥有权力的通常情形除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力：1、投资方持有被投资方半数以上的表决权。2、投资方持有被投资方半数或以下的表决权