企业会计准则第33号——合并财务报表

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1、企业会计准则第33号——合并财务报表学习目的要求：1、掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；2、掌握合并资产负债表的内容格式和编制方法；3、掌握合并利润表的内容格式和编制方法；4、掌握合并现金流量表的内容格式和编制方法；5、掌握合并所有者权益变动表的内容格式和编制方法。第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。(一)控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据

2、以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。(二)母公司与子公司定义企业集团由母公司和其全部子公司构成。如图1所示，假定P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。如图2所示，假定P公司能

3、够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。1．母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。企业集团图1企业集团图2P公司S公司80%P公司S4公司

4、S3公司S2公司S1公司80%30%90%70%60%如图1所示，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。如图2所示，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2．子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母

5、公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。如图1所示，假定P公司能够控制S公司，S公司是P公司的子公司。如图2所示，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，S1公司、S2公司、S3公司和S4公司均为P公司的子公司。二是子公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。(三)控制标准的具体应用1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通

6、常包括如下三种情况：(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表权。(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表权。(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。拥有被投资单位半数以上表决权是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，但是如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位

7、董事会或类似机构占多数表决权。3．在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。4．判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素(四)所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司．不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围

8、。下列被投资单位不是母公