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1、鬓薰攘黔撇{鬓鬓嘿耀摹耀二翻.吸户日.几,二p口甲,.撅粗镖麟懊潞目翻娜月此翻.鹅麟1礁然瓣麟瀚攀多.爹l簇些设想是合理的,内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊,,一、内部径制概念的演变行为因此在现代的内部控制理论中内部牵制仍占有相当重要的地位,成为有关组织规划控制的基础。240年代末至80年代temalControl)内部控制(In概念的演变大致可划分为四个,。e1949年美国会计师协会的审计程序委员会(Cte:;40年;80年90;~阶段上世纪40年代前代末至80年代代至年代onAuditingP找〕eedu玲oftheAln面eanInstituteOfA亡e
2、oun-。90年代之后,tt。an)在《内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立、1上世纪40年代前,注册会计师的重要性》的报告中对内部控制首次作了权威性在上世纪,e40年代前人们习惯用内部牵制(Intmal定义:。:Check)这一概念根据《柯氏会计辞典》内部牵制是指“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相“,以提供有效的组织和经营并防止错误和其他非法业务。互协调的方法和措施这些方法和措施都用于保护企业的财发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单,,,产检查会计信息的准确性提高经营效率推动企业坚持执行独控制任何一项或一部分业务权力的方式进
3、行组织上的责任。”既定的管理政策,分工每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉,当时被普遍认为是对此范围广泛的定义及其相应的解释。检查或交叉控制设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整,认识内部控制这一概念的重大贡献因为在此之前内部控制概正确地经过规,,定的处理程序而在这规定的处理程序中内部。念从未受到如此的重视牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。”,1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内一般来说:内部牵制机能的执行大致可分为以下四类¹,部控制定义重新进行表述将内部控制划分为内部会计控制和实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持
4、。内部管理控制有,非同时使用这两把以上的钥匙,保险柜就打不开。º机械牵内,这些方法部会计控制包括组织规划的所有方法和程序。例如保险柜的大。制门若非按正确程序操作就打不开»体制。和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系这样控制牵制。采。。用双重控制预防错误和舞弊的发生¼簿记牵制定、包括授权与批准制度从事财务记录和审核与从事经营或财产。期将明细账与总账进行核对保管职务分离的控制、。财产的实物控制和内部审计:内部牵制是基于以下两个基本设想¹两个或两个以上的,内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序这些方法人或部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误,和程序主要与
5、经营效率和贯彻管理方针有关通常只与财务记的机会小;º两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的。、录有间接关系这些控制一般包括统计分析时动研究即工作可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这《中国审计》201年第8期25嘟一一一一一一一一一一一节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。一一1996年美国注册会一计一师一协会发布《审计准则公告第78号》,,、(SAS78)COSO191月380年代至90年代全面接受报告的内容并从97年起取代。,1988年发布的《审计准则公告第5号》(SAS55)新准则将内部上世纪80年代以后西方会计审计界研究的重点逐步从一
6、。:“、般涵义向具体内容深化198年美国注册会一计师协会发布《审控制的定义为由一个企业的董事会管理层和其他人员实现,:,的过程;计准则公告第55号》(SAS55)从1990年l月起取代1972年发布旨在为下列目标提供合理保证¹财务报告的可靠性。“-;”。的《审计准则公告第n一1号》该公告首次以内部控制结构(Iº经营的效果和效率»符合适用的法律和法规该准则将内u”“”,“。ts,temalConimlStructre)代替内部控制指出企业的内部控部控制划分为五种成分(CmPonen)它们分别是控制环境ot、sssessnt、制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建
7、立的各(C咖1Enviorunen)风险评估(凡kAme)控制活动”oetes、onanouno种政策和程序。(C咖1Aiviti)信息与沟通(1到formatidCmmia-ees,on、tong。内部控制结构具体包括三个要素(Elmni)它们是控制ti)监控(Moniri),ConEnvironent、eeountngse、:环境(trolm)会计系统(Aiystm)控(l)控制环境指构成一个单位的氛围影响内部人员控制onoeus。。:制程序(Ctroldre)其它成分的基础包括Pro、、·。,:(1)控制环境反映董事会管理者业主和其他人员对控员
