企业所得税的税基筹划

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1、第七章企业所得税的筹划7.1企业所得税的筹划思路应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－允许弥补以前年度亏损应纳税所得额=计税收入－准予扣除项目降低应纳税所得额1、降低收入总额2、合法增加准予扣除项目金额降低适用税率掌握合法的原则7.2缩小计税收入纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对象，同时又是计算企业所得税的计税依据，因此收入项目在企业税务策略中至关重要。在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。对销货退回及折让，应及时取得有关凭证

2、并冲减销售收入，以免虚增收入。年终对预收货款、应付帐款等项目也应予以减除，防止错记为收入。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。案例：8-1以张先生购房为例筹划前：2007.5.1：收订金60×40%=242007.11.1：应付利息24×12%×6÷12=1.44（计入财务费用）收房屋余款60-24-1.44=34.56房屋销售发票金额60筹划后：2007.5.1：收订金60×40%=242007.11.1：应付利息24×12%×6÷12

3、=1.44（不计入财务费用）收房屋余款60-24-1.44=34.56房屋销售发票金额58.56纳税问题：筹划前：（1）补交个人所得税=150÷（1-20%）×20%=37.5（2）补交企业所得税=150÷12%×（12%-7.2%）×33%=19.8共补交=37.5+19.8=57.3筹划后：（1）减少补交个人所得税=37.5（2）减少补交企业所得税=19.8（3）减少营业税及附加=150×5.5%=8.25（4）减少土地增值税（5）减轻税收滞纳金和罚款7.3限定扣除标准的成本费用筹划（准予扣除项目的筹划）准予扣除的项目包括：成本费

4、用税金损失成本费用的筹划原则：取得合法凭证及时向税务机关报告备案所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额一、分散利息费用企业所得税制度规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业筹集资金应尽量避免高息借款。在资金周转紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如可以转为金融机构手续费、工会经费；或者转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费用等列支。例如某商贸公司某年向职工内

5、部集资1200万，按15%年利率付息，而同期银行颁布贷款利率为7%，多列支利率8%。税前多开支利息费用1200×(15%-7%)=96万元税务部门检查出问题后要求该公司将税前多开支利息费用96万元转入税后列支.补缴企业所得税96×25%＝24万元。变通关联企业借款形式当超过比例，或者高于同期金融机构贷款利率时。案例：8-2变通途径：1、控制借款金额和利率2、贷款方变贷款为预付账款3、贷款方变借款为赊销销售二、控制业务招待费1、核算与扣除的有关规定（1）开支范围业务招待费企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽

6、谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。（2）税前扣除比例按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。（3）基数主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入（4）账务处理超支部分不作账务处理案例：8-32.节税筹划点Y×60%≤X×5‰Y≤X×8.3‰3.业务招待费转换企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分的招待费转移至其他科目税前扣除。例如广告费、业务宣传费、佣金费用以及会议经费。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不

7、得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。三、合理安排工资及工资费用1、工资薪金的筹划规定：合理的工资薪金把握：参考同行业的正常工资水平关键点：个人所得税平均税率25%的关键点为67300/人·月2、工资费用的筹划企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规

8、定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。筹划：不管盈亏当期扣足四、合理安排对外捐赠现行税收政策规定，纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度会计利润