企业所得税税基(I)

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1、企业税收筹划第八章企业所得税税基的筹划企业所得税新税法简介自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在2007年12月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税的特点及筹划要点存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。第八章企业所得税税基的筹划关于企业所得税的筹划，仍将按照

2、税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将先行专门讨论涉及到企业所得税税基的筹划策略。企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。第八章企业所得税税基的筹划——本章内容企业所得税的税基及筹划思路缩小计税收入策略税前可扣除的成本费用筹划原则不具备抵税作用的开支项目筹划限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划可超额扣除的成本费用筹划通过关联企业影响所得税税基的筹划企业所得税

3、的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在区别。汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整而确定的通常应纳税所得额都大于会计利润第一节企业所得税税基及筹划思路应纳税所得额是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。“允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的影响计算应纳税所得额的关键因素就是“计税收入”和“准予扣除项目金额”。对企业所得税税基筹划，必须详细了解收入及成本费用扣除的要求。第一节企业所得税税基及筹划思路（续）计税收入确定收入总额不征税收入免税收入一、计税

4、收入的确定二、关于税前准予扣除项目的规定税前准予扣除项目成本费用税金损失其他支出二、关于税前准予扣除项目的规定（续）不允许扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出二、关于税前准予扣除项目的规定（续）此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除三、成本费用的抵税作用税前扣除项目是企业所得税税收筹划的重要内

5、容。“成本费用”表示企业的业务支出。仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的。企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用，对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略。三、成本费用的抵税作用——分类不具备抵税作用的开支项目限定条件范围内具有抵税作用的成本费用在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用可一次性全额在税前列支的成本费用可超额在税前列支的成本三、成本费用的抵税作用——应对策略对于不具备抵税作用的开支项目控制其发生额，或转换对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用控制不要超出标准，或转

6、换对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用足额摊提相关费用，或计入可一次性在税前列支的成本费用对于可一次性在税前列支的成本费用要充分利用对于可超额在税前列支的成本应创造条件充分利用四、企业所得税税基筹划思路使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化，在这个问题上，企业应掌握合法的原则。第二节缩小计税收入策略在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。对销货退回及折让对预收货款、应付帐款等项目多余的周转资金，用于购买政府公债应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项

7、目上采取一系列逃税方法，不可效仿。第二节缩小计税收入策略（续）缩小计税收入另一个策略：将成本费用转化为收入项目的减项。其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少企业应纳的流转税。缩小计税收入：案例楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先支付商品房价款的40％作为购房订金，待商品房建成后再交足余款。公司对订金按12％的年利率计息在余款中抵扣。同期商业银行贷款利率7.2％。比如张先生购买价值60万元的商品房，2007年5月1日向公司交付40％的定金24万元，11月1日房屋建成，张先生应得利息1.44万元（24×12％×6÷12），张先生只需再

8、支付34.56万元（60－24－1.44）。楚天公司