企业会计准则第7号-非货币性资产交换

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1、企业会计准则第7号——非货币性资产交换一、非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的计量和处理三、非货币性资产交换的披露一、非货币性资产交换概述（一）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（二）货币性资产交换与非货币性资产交换的区别1.货币性资产的概念货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。基本特征：在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的或可确定的。主要包

2、括：现金、银行存款、应收账款、应收票据准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。基本特征：在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。主要包括的内容：长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资存货、固定资产、无形资产等。3.货币性资产交换与非货币性资产交换的区别依据：资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)是否是固定的，或可确定的。(三)非货币性资产交换的认定认定原则：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者，收到的

3、货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。二、非货币性资产交换的计量和处理确定资产成本的两种计量基础：第一：公允价值必须符合两个条件：(1)该项交换具有商业实质(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量第二：账面价值上述两个条件均不符合按换出资产账面价值（一）按公允价值计量的认定和会计处理1.商业实质的判断实务中，不同类非货币性资产交换通常具

4、有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换2.公允价值的可靠计量(1)资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量■以市场价格为基础确定资产的公允价值(2)资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量■以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值(3)不存在同类或类似资产具可比性的市场交易但可采用估值技术合理确定的■——视为公允价值能够可靠计量3.入账价值的确定和会计处理（一）按公允价值计量的认定和会计处理(1)不发生补价换入资产入账价值=换出资产公允价值(

5、除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费(2)发生补价支付补价方：换入资产入账价值=换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费（3）账务处理■换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《准则第14号—收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。■换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，

6、计入投资收益。举例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价25万元，已提折旧6万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面原价30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产清理19累计折旧6贷：固定资产—小汽车25借：固定资产—小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产清理19现金4B公司借：固定资产清理25累计折旧5贷：固定资产—小型中巴30借：固定资产—小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资

7、产清理25举例2：A公司以其生产的产品与B公司生产用的车床交换：(1)A公司产品的账面价值200万元，公允价值和计税价格均为225万元；(2)B公司车床的账面原价为250万元，已提折旧为25万元，已提减值准备为15万元，公允价值为210万元；(3)在资产交换过程中A公司发生车床搬运费6000元。B公司另支付补价15万元给A企业。■假定A企业为增值税一般纳税企业。协议规定销项税额由B企业以银行存款支付。项目A企业—产品B企业—车床账面价值200万元210=250-25-15公允价值225万元210万元销项税额38.25万元搬运

8、费0.6万元支付补价15万元判断：1、是否符合非货币性资产交换？补价比例=15÷225=6.67%，低于25%。2、是否具有商业实质？换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同A企业处理：A企业产品销项税额=225×17%=38.25(万元)换入车床的入账价值=225–15+0.6=2