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1、第八章长期负债1本章重点：（1）应付债券发行、债券计提利息、溢折价摊销； （2）可转换公司债券的核算； （3）借款费用和专门借款的概念； （4）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点； （5）借款费用开始资本化的条件； （6）借款费用资本化金额的计算（应重点关注）；2第一节长期负债的概述一、长期负债的概念与特点(一)长期负债的概念长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上的债务,。3(二)长期负债的特点（对比吸收投资筹资而言）1、举借长期负债的优点(1)不影响原有的资本结构,有利于保持原有投资者控制企业的权力.(2)其利息支出除资本化以外的,可在所得税前扣除。2、
2、举债经营的不足之处(1)投资报酬率低于资金成本率,将会带来风险.(2)长期负债一般都有明确的到期日,企业必须为债务的偿还做好财务安排,即安排现金流出.(3)如果企业因资金周转困难而无法定期支付利息或按期偿还本金,债权人对企业享有优先求债权而可能迫使企业破产清算.4二、长期负债的分类(一)长期借款(二)应付债券(三)长期应付款5第二节 长期借款一、核算内容：借入资金、计提利息、偿还借款二、借款费用（利息）的处理应分别以下情况进行处理：（1）属于筹建期间的，作为长期待摊费用（2）属于生产经营期间的，计入财务费用；（3）属于专门借款的借款费用，应按借款费用准则进行会计处理。6三、长期借款的
3、核算（一）借入资金（二）计提利息长期借款账户：需要注意的是：长期借款核算与短期借款相比,最主要的区别是,”长期借款”科目不仅核算借款的本金,还包括利息等费用.而”短期借款”科目只核算借款的本金,不包括利息费用.7例：某企业2004年1月1日向银行借款200万元,年利率6%,借款期3年,每半年付息一次,到期一次归还本金。该企业每月末登记预提借款利息,到2005年9月末时该企业“长期借款”科目余额是（ ）万元。A.212B.221C.200D.2038（三）偿还长期借款偿还方式不同,核算也有所不同.1、一次性偿还长期借款的核算2、分次偿还长期借款的核算9第三节 应付债券一、公司债券概述（
4、一）性质应付债券是企业筹集长期资金的一种非常重要而有效的方式,是企业的一项长期负债。10（二）公司债券的分类1.按照是否有担保品或抵押品分为:有担保债券；无担保债券2.按能否转换为普通股股票可分为:可转换公司债券；不可转换公司债券3.按是否记名可分为:记名债券；无记名债券4.按利息支付方式分为:分期付息债券，到期还本债券；到期一次还本付息债券5.按本金的偿还方式分为:一次还本公司债券；分期还本公司债券；11二、应付债券的发行1.发行方式 （1）票面利率等于银行利率：按面值发行 （2）票面利率大于银行利率：按溢价发行 （3）票面利率小于银行利率：按折价发行2.科目设置 在“应
5、付债券”科目下设置了“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。12例：“应付债券”账户的借方反映的内容有（ ）。A.债券发行时产生的债券折价B.债券溢价的摊销C.期末计提应付债券利息D.债券折价的摊销133.发行费用的处理 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：（1）企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，金额较大的发行费用，直接计入所购建的固定资产成本；金额较小的发行费用，直接计入当期财务费用。（
6、2）属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。14三、债券溢价、折价的摊销债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法:采用直线法，实际利率法。溢价发行：计入财务费用或在建工程金额=票面利息-溢价摊销额折价发行：计入财务费用或在建工程金额=票面利息+折价摊销额15例：某股份有限公司于20×5年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为10％，发行价格为180万元。债券折价采用直线
7、法摊销。该债券20×5年度发生的利息费用为（ ）万元。A.15B.18C.20D.2516例：某企业于2004年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应计利息。2005年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。A.1000B.1080C.1105D.112017四、债券的偿还1、到期偿还2、
