《审计职业道德》PPT课件

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1、审计职业道德审计职业道德之实施：自我履行与强制履行二审计职业道德之变迁：描述与分析三审计职业道德之性质：一份隐性的公共合约一四审计职业道德之准则：框架结构一、审计职业道德：一份隐性的公共合约（一）契约理论、受托责任与审计师的角色企业的契约性，契约的不完备性以及信息非对称性的存在，导致了两权分化，形成了企业制度维系一个组织的委托代理关系的基本要求就是对委托代理双方的受托责任进行界定、履行和解除（一）契约理论、受托责任与审计师的角色对契约的履行提供监控信息改善各方的信息分布状况对契约的执行提供评价信通过为契约

2、的订立提供置前信息如何设计信息系统来解决代理问题审计师就是通过缓解委托人与受托人之间的信息不对称分布状态，从而降低代理成本的社会装置（二）公众利益、职业服务质量与审计职业道德的性质1.公众利益市场经济中，存在经济利益密切联系的人们被称为社会公众，他们通过政治化的过程而最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利，即公众利益。审计服务质量审计服务作为社会公众和审计师之间的无形商品，其质量是难以观察的，需求者处于信息劣势地位，实践证明直接明确量化的约定无法达成，只能通过对该无形商品的生产、提供程序加以约定，从而间

3、接的实现对其质量的控制。3.审计职业道德的性质对审计师的职业服务的生产、提供程序的约定主要包括两部分：其二为关于该商品生产、提供过程中供给者与相关利益当事人交互行为方面的约定。其一是关于该商品生产、提供程序的技术方面的约定是逐渐累积和发展的，表现为各种专业技术标准是前者发挥作用的前提和基础条件二、审计职业道德的实施（一）自我履行：中止交易、自我管制与声誉机制克莱因认为，依靠死人惩罚机制界定合约的自我履行范围是可能的，私人惩罚由三部分组成：直接终止与审计师的“交易关系”带来的损失；由行业自我管制机构对违反审

4、计职业道德的审计师以各种惩罚；与审计师在市场上声誉贬值有关的损失。私人惩罚机制的重要性，在于能把资本成本强加在企图“敲竹杠”的审计师身上，它界定了审计职业道德合约的自我履行范围。（二）强制履行：独立管制、政府管制与法律责任作为不完全契约，审计职业道德自我履行范围总是存在边界，需要独立或者政府管制以及法律制度的强制执行作为自我履行的基础和补充。强制履行主要两方面的作用：1.加大了审计师机会主义行为的成本；2.当审计职业道德合约的履行超出自我履行边界，强制履行可以作为对自我履行机制的补充。三、审计职业道德的变

5、迁：描述与分析（一）萌芽期：职业道德观念（1905年前）当时没有标准的、书面化的职业道德准则合约，主要通过个人的道德观念或口头的形式来调整注册会计师与社会公众之间的关系。原因是：1.当时经济发展水平与公众之间的利益关联度比较低；2.维多利亚时代，CPA受到那个时代素负声誉的美德倾向风气的熏染，公众的期望差距尚未产生。（二）探索期或合约的标准化过程：结构化的职业道德准则（1906-1073）1.起点：1906年职业道德委员会的成立美国公共会计师协会（AAPA）建立了第一个正式的道德委员会，以制定职业道德标准

6、。标志着职业界从一般道德理念转而踏上了合约标准化的轨道。2.1917年：第一份较为全面的职业道德准则合约1916年，美国会计师协会（AIA）取代了AAPA，AIA于第二年发布了第一份较为全面的职业道德行为准则，包括八条行为准则。该合约具有一定的历史意义，为以后的合约重签奠定了基础，然而由于当时的社会经济发展程度未对注册会计师提出更高要求，保护公众利益未引起政府和公众自身的高度重视，所以效果有限。3.大危机前后第一次世界大战改变了公众对工商业的看法，政府也对工商业采用了自由放任的态度，要求注册会计师把保护工

7、商业当做主要任务，过去监督工商业简历的为保护公众利益而从事审计工作的监管机构变得很少关注公众利益。在职业道德准则合约变迁的动力中，实质上有了较大提高的利益关联度其所产生的效应被政府自由放任的哦政策效应抵消了。4.1973年：第一份“立体”结构的职业道德准则合约进入20世纪60年代，注册会计师职业环境发生了一系列变化，主要有：1）资本市场的国际化；2）大型跨国公司、证券交易所、机构投资者的出现，重新激起了对个人权利和公众利益免受大企业弊端损害的传统关切；第三随着社会期望的提高，CPA职业界成为公众视野的焦点

8、。1972年，AICPA准则重述委员会修正了职业道德准则，包括三部分：1）职业道德观念，以哲学的方式进行，包括独立性、正直性与客观性；一般标准和技术标准；对客户的责任；对同事的责任。2）行为准则，由12条规则构成。3）行为规则的解释（三）发展期或合约条款的具体化过程：规则导向的执业行为准则（1974年至今）1.20世纪70年代以后，CPA职业出现了一系列新的情况：1）注册会计师的人数空前激增2）管理与税务咨询服务作为一种古老的