增值税转型对会计固定资产核算的影响

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1、增值税转型对企业固定资产会计核算与管理的影响【摘要】税制作为一种经济杠杆，会产生很强的经济效应。我国1994年进行税制改革时，选择的是生产型增值税制度，随着经济的发展变化。加上近期全球金融危机的影响，国务院决定于2009年起转型为消费型增值税制度。这种变化的核心是：购进固定资产支付的进项税允许作为进项税额进行抵扣。而进行更深层次的分析后则可看出其反映了对固定资产的两大方面的影响：一是在对固定资产会计核算方面影响；二是对企业的影响表现为企业对固定资产管理的影响【关键词】增值税转型；企业固定资产；固定资产会计核算一、增值税改革的基本内容（一）增值

2、税转型的内容增值税是我们国家税收种类中的第一大税，它是以法定增值额为征收对象的一种税。按照对固定资产的增值税处理方式的不同，增值税可以分为生产型，消费型和收入型三种。我国目前实行的生产型增值税的方法。增值税转型即意味着生产型增值税转变为消费型增值税对经济的促进作用，主要在于消除重复征税，有利于促进专业化的分工与协作的发展，有利于实现市场机制下的税收中性。但是增值税抵扣制度的不同，造成投资者的实际税收负担有所不同，进而影响到投资者的投资积极性，最终影响到国民经济的增长。在国内生产总值、法定税率、年折旧额、年存货增加和年固定资产增加额都不一样的情

3、况下，增值税的类型不一样，造成企业的实际税收负担不一样，相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少，实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度越高。生产型增值税对增值税税收负担影响的程度越低。收入型增值税因投资的改变造成的税收负担水平处于中央。这样随着投资的变化，当投资增加或减少时，税收负担率不同，从而对经济增长的影响也不一样。（二）增值税转型的意义1.完善税收制度消费型增值税制度是发达国家增值税的制度，是促进企业投资、藏福于民的制度，是增值税的发展方向。随着经济全球化和为了吸引外资．目前发展中国家大多采用了这

4、种方式。如在东盟各国中．除印度尼西亚外，大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下，内资企业与外资企业存在不公平的情况：即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税．购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇。造成内外资企业税负不公。增值税转型后，内外统一。同时还应注意到，目前我国采用的仍是一种不完全的消费型增值税制度，部分行业还保留营业税形式．重复计征问题仍然存在。因此。税制改革也还需进一步完善。2.促进经济结构的调整消费型增值税有利于资本有机构成高的资金密集型企业和技术密集型企业的发展，相对不利于资本有机构成

5、低的劳动密集型企业发展。因此，从积极的方面来看，转型后将会促进经济结构向资本机构成较高的基础产业(如能源、交通、通讯等)和高新技术产业的发展。这种结构的转移有利于整体经济的健康发展和跨越式发展。而对于相对不利的劳动密集型企业来说，推行消费型增值税将我国的资金需求和劳动就业造成压力。这些矛盾主要依赖企业不断提升自己的核心竞争力．不断提高劳动生产率和自身经营管理水平来解决。3.加速设备更新，推进技术进步实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其它材料时向销售商所支付的增值税款（进项税额）一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税

6、重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推进技术进步。二、增值税转型对企业固定会计核算与管理的影响（一）增值税转型对企业固定会计核算的影响1.增值税转型能更真实的反映固定资产账面价值实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当初的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目等。由于进项税额可以抵扣，企业向国家缴纳的增值税将会减少，同时由于企业城建税和教育附加也会减少。一方面减轻税收负担，另一方面固定

7、资产账面价值更加明确另外，增值税转型后，企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本，不包含增值税进项税额，能够真实公允地反映固定资产的账面价值1.固定资产销项税额的会计处理（参考试析我国增值税转型后固定资产的会计处理）《通知》规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，如果该固定资产是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，且进项税额按规定已抵扣的，按适用税率征收增值税。例1：某一纳税人企业于2012年2月出售一台使用过的设备，开具的增值税专用发票上注明的设备价款为180000元，增值税额为30600元。该设备于2009年2月购入，取得的

8、增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税进项税额为34000元，已抵扣。该设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，出售前未计提资