视同内销征税企业操作指引

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1、各出口企业：根据市国税局进出口税收管理科的要求，由于现行增值税纳税申报表无法单独反映出口企业视同内销征税货物的明细申报情况，因此，从2009年5月1日起，出口企业应正确按文件规定计算申报应视同内销征税货物，并及时填报《出口货物视同内销征税申报明细表》（以下简称明细表）。明细表将通过东莞国税网上办税企业平台由企业自行报送，东莞国税网上办税企业平台可在东莞国税网--下载中心--税务软件中下载。出口企业登录东莞国税网上办税企业平台，明细表可在“业务--表单填报--待填报表单”中查找，也可在“信息--信息提醒--待办事项提醒”中查找和点击。出口企业应仔细阅读填表说明后再严格按要求进

2、行填报。表格一经生成不能修改，如发生数据调整须在下一份表格内进行填报调整。具体的征税范围及申报操作详见操作指引。出口货物视同内销征税业务操作指引一、出口视同内销征税货物范围出口货物视同内销征税业务是指出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税：(一)国家明确规定不予退(免)增值税的货物；(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；(三)出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；(四)出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；(五)生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物;(六)增

3、值税小规模纳税人出口下列货物，除另有规定者外，视同内销货物征收增值税：1、未进行免税申报的货物;2、未在规定期限内办理免税核销申报的货物;3、虽已办理免税核销申报,但未按规定向税务机关提供有关凭证的货物;4、经主管税务机关审核不批准免税核销的出口货物。（七）其他应视同内销征税的出口货物。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。二、视同内销征税计算方法（一）增值税1、一般纳税人（1）以一般贸易方式出口货物视同内销征税计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇

4、人民币牌价÷(1+增值税税率)×增值税税率（2）以进料加工复出口贸易方式出口货物视同内销征税应纳税额的计算公式：应纳税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+征收率)×征收率注：2008年12月31日前报关出口的货物应按生产企业6%、外贸企业4%的征收率；2009年1月1日后报关出口的货物一律按3%的征收率。（3）视同内销征税的进料加工复出口货物相应的进项税额应进行转出。应转出的进项税金=补税当月申报抵扣的进项税额×（补税当月按简易征收办法征税货物销售额÷补税当月总销售收入）进项转出金额年终需进行累算调整。2、小规模纳税人小规模纳税人以一般贸易方式或进料加工复出口方式

5、出口上述货物应纳税额计算公式：增值税应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率适用征收率按增值税纳税义务发生时间确定。（二）消费税1、实行从量定额征税办法的出口应税消费品消费税应征税额计算公式：　　消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税额　　2、实行从价定率征税办法的出口应税消费品消费税应征税额计算公式：　　消费税应征税额＝出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价÷（1+增值税税率或征税率）×消费税适用税率　　3、实行从量定额与从价定率相结合征税办法的出口应税消费品消费税应征税额计算公式：　　消费税应征税额＝出口应税消费品数量×消费税单位税

6、额＋出口应税消费品离岸价×外汇人民币牌价÷（1+增值税税率或征税率）×消费税适用税率三、纳税人视同内销征收增值税的申报要求出口企业对视同内销征税的出口货物，应按本办法第二条的规定计算销项税额或应纳税额，自行向主管税务机关进行纳税申报，并在增值税纳税申报期内通过东莞国税网上办税企业平台报送《出口货物视同内销征税申报明细表》(见附件)。（一）纳税申报期限1、出口企业出口本办法第一点第（一）、（五）款规定的出口货物，应在货物出口当月（所属期）的纳税申报期内按第二点计算方法申报内销收入；2、出口本办法第一点第（二）、（三）、（四）、（六）款规定的出口货物，应在视同内销征税业务发生的

7、当月（所属期）的纳税申报期内调整申报。（二）纳税申报和出口退（免）税申报调整对于本办法第一点第（一）、（五）款规定的出口货物，应按规定在货物出口当月的纳税申报期内进行纳税申报，无需进行出口退（免）税申报。对于其他已作出口退（免）税申报而需要进行调整申报的视同内销出口额，按以下操作进行调整：1、一般纳税人生产企业（1）生产企业以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，在增值税纳税申报方面，以不含税销售收入反映在当月增值税纳税申报表主表第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”和第2栏“应税货物销售额”，同时以视同内销征税