公益性捐赠扣除限额计算方法

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1、公益性捐赠目录概念其他编辑本段概念　　现行《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。所得款将捐给贫困人民。[1]　　在《企业所得税法实施条例》第五十一条明确定义：《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠扣除限额计算方法(2011-04-0820:42:55)转载标

2、签：捐赠健康   国家为了支持企业对公益救济性事业的捐赠，允许纳税企业在年度应纳税所得额中，对有的捐赠规定了一定比例的税前扣除，有的捐赠规定可以全额税前扣除。2004年12月14日《中国税务报》第七版刊登的《捐赠业务税前扣除要点》一文，对此作了详尽的说明。作为纳税企业来说，不仅要掌握哪些捐赠可以税前扣除，扣除比例是多少，更重要的是要掌握扣除限额的计算方法。  　　对于公益救济性捐赠的扣除计算问题，《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（国税发[1994]229号）中规定，企业的公益性、救济性捐赠可以在应纳税所得额3%

3、以内的部分予以扣除。具体计算程序明确如下：  　　（一）调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额；  　　（二）将调整后的所得额乘以3%，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额；　　  （三）将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。　　如《捐赠业务税前扣除要点》举例：某企业年销售收入总额为6000万元，销售成本5600万元，销售费用50万元，缴纳增值税30万元，缴纳消费税、城市维护建设税和教育费附加合计47万元，财务费用40万元，管理费用100万元，营业外支出列支通过

4、救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。计算捐赠额和所得税。 　　（一）调整所得额：6000－5600－50－47－40－100＋20＋10＝193（万元）；　　  （二）捐赠额扣除限额：193×3％＝5.79（万元）；　　（三）应纳税所得额：193－5.79＝187.2（万元）。　　由于上述计算方法相对比较复杂，同时，计算得出的“应纳税所得额”前后结果不一致。如前例，计算捐赠比例3％时的应纳税所得额为193万元，而计算所得税时的应纳税所得额为187.2万元。为了解决这一问题，《国家税务总局关于印发并试行新

5、修订的<企业所得税纳税申报表>的通知》（国税发[1998]190号）对此作了修改，修改后的文件规定，企业的公益性、救济性捐赠在“纳税调整前所得”3%（金融企业按1.5％）以内的部分予以扣除。  　　按照新法优于旧法的原则，纳税人在计算公益救济性支出限额时，应该按照新的文件规定执行，原国税发[1994]229号文不再适用。即：公益救济性捐赠的扣除限额＝纳税调整前所得×3％（金融企业按1.5％计算），捐赠支出纳税调整额＝捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠限额。　　根据国税发[1998]190号规定，纳税调整前所得是纳税人按

6、照规定的要求进行所得税年度申报时填报计算得出的结果，计算过程为：纳税调整前所得＝收入总额项目－扣除项目（销售成本和期间费用）。其中包含了会计制度与税收制度的差异调整，如视同销售收入、捐赠收入、投资收益还原等，因此，纳税调整前所得一般也不等于企业损益表上的利润总额。　　如前例，假如没有其他纳税调整项目和税法与会计制度的差异，则： 　　（一）纳税调整前所得为：6000－5600－50－47－40－100－20－10＝133（万元）；　　（二）公益救济性捐赠的扣除限额为：133×3％＝3.99（万元）；　　（三）捐赠支出纳税调整额为

7、：30－3.99＝26.01（万元）；　　（四）应纳税所得额为：133＋26.01＝159.01（万元）。　　现行符合税法规定可以用以计算扣除限额的比例有3%（金融企业按1.5%）和10%，另外还有一种是可以全额扣除的。那么如果企业同时发生可以按3%、10%限额扣除还有全额扣除的公益救济性损益行为时，计算时应该分项计算，再进行汇总扣除。　　举例：某企业（非金融企业）按所得税年度申报表填报规定，2002年纳税调整前所得为200万元。2002年通过国家机关向贫困地区捐赠10万元，通过中华文化事业发展基金会向某国家重点文物保护单位捐

8、赠16万元，通过中国红十字会向红十字事业捐赠10万元。计算捐赠调整额。  　　捐赠支出纳税调整额分项计算为：　　（一）一般公益救济性捐赠扣除限额＝200×3%＝6（万元）  　　向贫困地区捐赠10万元属于按3％计算扣除，实际捐赠额10万元大于扣除限额6万元，按扣除限额6万元扣