第6章 非货币性资产交换

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1、第六章非货币性资产交换学习本章应掌握什么是非货币性资产交换非货币性资产交换的确认与计量非货币性资产交换的两种会计处理方法10/9/20211辽宁大学商学院基本思路一、什么是非货币性资产交换？二、非货币性资产交换带来什么特殊的会计问题？三、解决问题的可能方法有哪些？四、这些方法的适用条件是什么？五、这些方法有何特点和优缺点？10/9/20212辽宁大学商学院第六章非货币性资产交换6.1非货币性资产交换概述6.2确认和计量原则6.3非货币性资产交换的会计处理6.4非货币性资产交换信息的披露10/9/20213辽宁大学商学院第一节非货币性资产交换概述一、货币性资产与非货币性资产的区分企业的资产

2、可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。其中：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。10/9/20214辽宁大学商学院库存现金和银行存款作为货币资金应收账款作为企业的债权，有相应的发货票等原始凭证作为收款的依据，虽然有可能发生坏账损失，但企业可以根据以往与购货方交往的经验等，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，因而是将以固定或可确定的金额收取的资产。准备持有至到期的债券投资，由于企业准备持有至到期，因而企业将来收取的金额是固定的，或可确定的，也属于货币性资产。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币

3、资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。10/9/20215辽宁大学商学院非货币性资产有别与货币性资产的最基本特征是：将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的。非货币性资产主要有：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。注意：货币性资产与现金等价物是不同的概念。货币性资产将来可收回的金额是确定的。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金及价值变动风险很小的短期投资。10/9/20216辽宁大学商学院二、非货币性资产交换资产交换的四种类型：1.以货币性资

4、产与另一主体的货币性资产相交换。例如，以人民币与某种外币进行兑换。2.以货币性资产与另一个主体的非货币资产相交换。例如，以银行存款购入原材料、固定资产、无形资产等。3.以非货币性资产与另一主体的货币性资产相交换。例如，将本企业生产的产品销售给其他企业，收回货币资金。4.以非货币性资产与另一主体的非货币性资产相交换，这类资产交换就是非货币性资产交换。10/9/20217辽宁大学商学院我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。10/9/

5、20218辽宁大学商学院三、非货币资产交换中的补价在非货币性资产交换中可能会涉及支付或收到一定数额的货币性资产，这就是补价。补价的比例补价÷整个交易金额﹤25%整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。10/9/20219辽宁大学商学院在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，涉及补价的企业，其计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）＜25%支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)＜25%或：支付的补价÷换入资产公允价值＜25%10/9/202110辽宁大学商学院提问企业之间的一项交易

6、，是否有可能对于一方而言是非货币性资产交换，而对于另一方而言则不属于非货币性资产交换？10/9/202111辽宁大学商学院第二节非货币性资产交换的确认和计量原则一、公允价值计量二、账面价值计量10/9/202112辽宁大学商学院非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。10/9/202113辽宁大学商学院一、公允价

7、值计量1、基本条件《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1）该项交换具有商业实质。2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量.难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。10/9/202114辽宁大学商学院2、商业实质的判断是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根