高级财务会计第一章：外币会计

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1、第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇会计上的外币=非记账本位币金融上的外币：以国别区分在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择1.记账本位币的概念2.企业选择记账本位币的一般原则3.企业境外经营记账本位币的选择我国，通常以人民币作为记账本位币4.记账本位币的变更（会计政策变更）（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算二、外币会计的产生和发展一般了解三、汇率及汇兑损益（一）汇率1、汇率概念2、汇率的标价：直接标价法和间接标

2、价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）4、即期汇率和远期汇率注意升水和贴水的概念。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字（二）汇兑损益1.概念2.类型（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。        在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上，只作报表第二节外币

3、交易会计一、外币交易及其会计处理请参照P29,同学位应结合外币交易会计的基本方法学习，即单一交易观点与两项交易观点。（一）单一交易观点1.单一交易观点的概念在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。2.会计处理例子P30（二）两项交易观点1.两项交易观点的概念在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。2.会计处理例子P32

4、外币折算要什么时候做会计分录?1.交易发生日2.编制报表日3.在交易结算日三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法1、外币帐户采用复币记账。2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。4、对所有外币帐户的余额要

5、按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理1.科目设置包括：库存现金(外币)、银行存款(外币)、应收账款(外币)、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等2.账务处理（1）外币交易日的账务处理①收到外币业务的账务处理A.收到外币投资的账务处理会计分录例子借：银行存款——美元贷：实收资本B.收到外币筹资额的账务处理会计分录例子C.结汇业务的账务处理会计分录例子借：银行存款——××户贷：短期借款借：银行存款——人民币财务费用——汇兑损益贷：银行存款——美元美元换人民币，汇总损益可能在贷方②付

6、出外币业务的核算会计分录例子③外币兑换业务的账务处理会计分录例子借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款——美元借：银行存款——美元财务费用——汇兑损益贷：银行存款——人民币人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理①外币货币性项目的调整外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8如编报日作如下分录：结算日则可能作如下分录：借：应收账款贷：财务费用——汇兑损益借：银行存款——人民币贷：应收账款财务费用——汇兑

7、损益总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。②外币非货币性项目A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果

8、其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-91-10B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位