CPA 会计 专题 其他资产、负债 第一节固定资产 第四段

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1、其他资产、负债专题（二）固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有二个去向：资本化和费用化。1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程

2、转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例11】甲航空公司2002年12月购入一架飞机，总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2011年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时问，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑相关税费的影响，甲公司的账务处理为：（1）2011年年初飞机的累计折旧金额=8000×3％×8=1920(万元)。

3、更新改造时将固定资产转入在建工程：借：在建工程6080累计折旧1920贷：固定资产8000(2)安装新发动机：借：在建工程705.1贷：工程物资700银行存款5.1(3)2011年年初老发动机的账面价值=原值500-累计折旧500×3％×8年=500-120=380(万元)。假定更换老发动机时，看成是提前报废，将损失转入营业外支出。借：营业外支出380贷：在建工程380(4)发动机安装完毕，投入使用，将在建工程转入固定资产=64051000(元)借：固定资产6405.1贷：在建工程6405.1（6080+705.1-380）2.费

4、用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用（因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。四、固定资产处置1.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入清理、反映清理费用、反映清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入（或营业外支出）：【例12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年3

5、月31日出售一台设备，原价100万元，已提折旧80万元，取得出售收入23.4万元（含增值税），已收存银行；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理20累计折旧80贷：固定资产100（2）反映清理费用借：固定资产清理1贷：银行存款1（3）反映清理收入借：银行存款23.4贷：固定资产清理20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4（4）结转清理的净损益借：营业外支出1（20－20－1）贷：固定资产清理12.持有待售的固定资产（1）同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产

6、）应当划分为持有待售：①企业已经就处置该非流动资产作出决议；②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；③该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。（2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

7、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（3）某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；②决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理。这里所指的其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业

8、会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利等。【例13】甲固定资产（设备）原值80万元，已提折旧30万元，未计提减值准备，固定资产账面价值50万元。现准备将其出售，已经与