CPA 会计 专题 其他资产、负债 第七节 租赁 第七段

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1、五、售后租回会计处理1．售后租回形成融资租赁承租人和出租人应当根据相关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。因此，售后租回形成融资租赁不能确认收入。【例7】2011年1月1日甲公司将一台账面价值为400万元的全新生产设备出售给乙企业（该设备的公允价值为400万元），取得收入435万元，存入银行。同时又从乙公司租回该设备。该设备可使用年限为3年，双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价

2、值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是：（1）2011年1月1日，出售设备时借：固定资产清理400贷：固定资产400借：银行存款435贷：固定资产清理400递延收益35同时租入设备时：租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元，假设按折现率8.33%计算最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元；此外，支付初始直接

3、费用10.72万元也应计入固定资产成本中。借：固定资产——融资租入固定资产（384.28+10.72）395未确认融资费用65.72贷：长期应付款——应付融资租赁款450银行存款10.72（2）2011年12月31日①支付租金借：长期应付款1500000贷：银行存款1500000②确认融资费用未确认融资费用分摊表（利息费用计算表）确认的融资费应付本金日期租金应付本金余额用减少额③=期初⑤×期末⑤=期初⑤①②④=②-③8.33%-④（1)2011.01.01384.28（2）2011.12.31150（本＋息）32.01117.99266.29（3）20

4、12.12.31150（本＋息）22.18127.82138.47（4）2013.12.31150（本＋息）11.53138.470合计45065.72384.28③计提折旧2011年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处理如下：借：制造费用124.14贷：累计折旧124.14同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益（35/35×11）11贷：制造费用11（3）2012年12月31日①支付租金借：长期应付款1500000贷：银行存款1500000②确认融资费用借：财务费用22.18贷：未确认融资费用22.18③计提折旧

5、2012年年末应提折旧额=395/35×12=135.43万元，账务处理如下：借：制造费用135.43贷：累计折旧135.43同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益（35/35×12）12贷：制造费用12（4）2013年12月31日①支付租金借：长期应付款1500000贷：银行存款1500000②确认融资费用借：财务费用11.53贷：未确认融资费用11.53③计提折旧2013年年末应提折旧额=395/35×12=135.43万元，账务处理如下：借：制造费用135.43贷：累计折旧135.43同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延

6、收益（35/35×12）12贷：制造费用12④到期归还租赁资产借：累计折旧395贷：固定资产3952．售后租回形成经营租赁企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：（1）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。【例8】甲公司2011年1月1日出售办公楼，取得价款700万元。该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元；出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该交易按照公允价值达成，不考虑

7、相关税费，则甲公司的账务处理如下：①2011年1月1日出售时借：固定资产清理600累计折旧400贷：固定资产1000借：银行存款700贷：固定资产清理600营业外收入（700－600）100②2011年末、2012年末支付租金时借：管理费用48贷：银行存款48（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。【例9】

8、甲公司2011年1月1日出售办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价