财务管理之国际会计准则第19号退休金费用.doc

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1、国际会计准则第19号--退休金费用（1993年12月修订）目的在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。因此，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。范围1．本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。2．本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号“雇主财务报表中对退休金费用的会计处理”。3．本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的

2、、正式与否，以及是否相应设立基金。当企业依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿协议时，也应采用本号准则。4．许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。尽管这些安排在与退休金计划本质相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。定义5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服

3、务之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）转移资产。本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本期所提供的服务而发生的费用。过去服务费用

4、，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用：（1）制定退休金计划；或（2）对原退休金计划作修改。经验性调整,是指由于以前对未来事项的保险统计假定与实际情况发生差异,而对退休金费用所作的调整。退休金计划6．大多数退休金计划是企业与其雇员或雇员代表之间达成的正式协议。企业可能将这些计划作为对其雇员正式报酬的一部分。在某些国家，企业可能是依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多雇主退休金计划。退休金计划也可能是非正式的协议，或仅仅是根

5、据企业的惯例而建立的。设立基金7．许多退休金计划涉及单独的基金，由企业，有时也由企业的雇员对其供款，以便履行企业将来支付退休金的部分或全部义务。此类基金是单独的实体，并通常由第三方进行管理。该第三方可以由企业或其雇员指定，全权管理基金的投资和退休金的支付。在某些情况下，企业保留了向雇员提供约定退休金的义务，但在另外一些情况下可能由第三方来承担这种义务。8．在某些情况下，基金以保险合同的形式出现。该合同所保险的退休金并不需要与企业支付退休金的义务有直接或自动的联系。涉及保险合同的退休金计划类似于其他设立基金的计划，并且

6、与其他设立基金的计划一样设立。其会计处理与基金之间存在着区别。9．在某些退休金计划中，企业根据该计划的要求没有设立单独的基金，而由企业保留了向其雇员支付退休金的义务。此类退休金计划称为非基金计划。退休金计划的种类10．为适应本号准则的需要，将退休金计划分为规定供款的计划和规定退休金的计划两类。11．在规定供款的计划下,企业的义务在于其同意向单独的基金提供款项,作为向其雇员支付退休金的准备金。雇员的未来退休金的金额，应根据企业及其雇员向基金提供的款项以及基金的经营业绩来确定。对规定的供款计划的费用进行会计处理，并不需要

7、保险统计员的意见，尽管有时该意见可用来估算按照供款水平，在将来可取得的退休金以及预计基金的经营业绩。12．在规定退休金的计划下，企业的义务是向在职和已退休雇员提供退休金，其金额通常根据雇员工资和服务年限，采用公式予以确定。企业按照保险统计员的意见，定期计算其承诺的退休金的现值。有时保险统计员还需评价该计划的财务状况，并对基金将来的供款水平提出建议。13．规定退休金的计划可以设立基金，或部分设立或根本不设立基金。但是采用规定退休金的计划的企业，无论如何安排筹资，都有义务根据文件的规定或企业的惯例支付其承诺的退休金。如设

8、立了基金，到期支付退休金有赖于基金的财务状况和投资业绩，以及企业补偿基金的资金缺口的能力。如未设立基金，到期支付退休金有赖于企业到期时履行支付退休金义务的能力。14．退休金计划可以同时具有规定供款的计划和规定退休金的计划这两者的特征。例如，一个退休金计划可能规定了用于确定退休金的供款方法，因而好像是规定供款的计划。但该计划可能还使企业对特定种类