财务管理之国际会计准则第24号.doc

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1、对国际会计准则第24号——关联方披露（1994年重编）的改进建议1，国际会计准则第24号——关联方披露（200X年修订）征求意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。问题1您是否认为本准则不应要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目（参见第2段）？如果要求对这些项目进行披露，则需要定义“管理人员”和“报酬”，并为管理人员报酬制定计量规定。如果评论者不同意理事会的提议，理事会将欢迎就如何定义“管理人员”和“报酬”提供建议。问题2您是否认为本准则

2、不应要求在与实体所属集团的合并财务报表一同提供或发布的母公司或全资子公司单独财务报表中，披露关联方交易和未结算余额（参见第3段）？（注意，附录B列示了理事会成员就该提议给出的不同意见。）主要改动摘要主要的改动建议有：�增加了建议的第2段，第2段规定，该准则不要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目。�将IAS24第3段中关联方的例子编入建议的第9段中“关联方”的定义中。�删除段落4（4），该段规定受国家控制的企业的财务报表免于披露与同受国家控制的其他企业的交易。�对建议的第9段中的定义做出如下改动：�将以下的实体增加到“关

3、联方”的定义中：�对实体具有共同控制的各方；�实体是合营者的合营企业；及�针对实体或其所有关联方实体的雇员福利的离职后福利计划。�在“关联方”的定义中，将非执行董事认定为关键的管理人员。�增加一个“与个人关系密切的家庭成员”的定义。�增加建议的第11（2）段，以说明不能仅仅因为合营双方对合营企业共同控制，就将其认定为关联方。�删除IAS24的第11到第16段，这些段落讨论了用于关联方交易的定价方法。该准则不要求对关联方交易重新计量。�在IAS24第19段中增加了下述交易的例子，如果这些交易和关联方有关，则需对其进行披露：�代表实体或由实体代表另一方所进

4、行的债务结算（参见建议的第16段）。�修改IAS24第22段和第23段，使仅披露交易量的相应比例和关联方未结算的金额不再具有充分性——实际上，必须披露具体的金额（参见建议的第14段）。�在IAS24第22段和第23段就关联方未结算余额增加以下的披露：�交易的条款和条件，包括交易是否有担保，以及结算中所提供对价的性质；�提供或收到的任何担保的细节；和�坏帐准备（参见建议的第14段）。�在IAS24第22段和第23段中增加对本期确认的与关联方坏帐或可疑债务有关的费用的披露要求（参见建议的第14段）。�增加建议的第15段，该段是从《国际会计准则第1号——财务

5、报表的列报》第72段转过来的，要求将应付给不同种类的关联方的款项和从不同种类的关联方上应收的款项进行二级分类。应该扩展披露的种类，包括对这些关联方余额提供更广泛的分析，并且披露的种类也应适用于关联方交易。�增加建议的第17段，该段规定，只有在披露可以被证实的情况下，才能披露关联交易是以等同于公平交易的条件所进行的。�删除IAS24第23（3）段，该段指出通常要对关联方交易的定价政策进行披露。本征求意见稿对IAS24的改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是“标记”改动的形式列示。目录《国际会计准则第24号——关联方披露》（20

6、0X年修订）目标范围…………………………………………………………………段落1－4关联方披露的目的………………………………………………………………5－8定义………………………………………………………………………………9－11披露……………………………………………………………………………12－19生效日期……………………………………………………………………………20附录：A结论依据（200X年修订版）B不同意见国际会计准则第24号——关联方披露（200X年修订）本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并

7、阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。目标本准则的目标是规范对关联方关系以及实体与其关联方之间的交易和未结算余额的信息披露。范围1．本准则适用于：（1）确认关联方的关系，和实体与其关联方之间的交易和未结算余额；（2）确认在什么情况下通用财务报表要求披露（1）中的项目；（3）确定对这些项目要做的披露。2．本准则不要求披露管理人员报酬、业务费用津贴以及实体日常经营过程中支付的同类项目。3．本准则不要求在与实体所属集团的合并财务报表一同提供或发布的母公司或全资子公司单独财务报表中，披露关联方交易和未结算余额（参见第3段）。4．在企

8、业集团内同其他实体之间的关联方交易和未结算余额在实体单独的财务报表中披露，除非按照第3段的要求