徐继厚(需要改时间)-PPP-公私合伙制项目的税务管理及税收筹划

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1、公私合伙制（PPP）项目的税务管理及税收筹划主讲人：徐继厚上海德勤税务师事务所有限公司北京分所2015年6月11©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有德勤主讲人•徐继厚先生是德勤中国税务及商务咨询部税务总监，拥有中国注册会计师、中国注册税务师、中国注册资产评估师资格。•徐先生拥有超过二十年的税务、财务和银行的工作经验。过去十多年中，主要致力于为大型国有企业集团、金融类企业、建筑类企业和房地产企业等提供税务顾问、税务筹划、税务培训和税务徐继厚合规性审阅等多方面的税务服务。税务总监•在加入德勤税务部前，徐先生曾在

2、银行、房地产税务及商务咨询部公司以及其他的会计师事务工作多年。对企业的电话:+86(10)85207664运作有充分的了解，对相关的税收法律及实践有手机:+86(10)13691582768较全面的认识。E-mail:jihxu@deloitte.com.cn2©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有内容公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制项目各阶段需考虑的税务问题•项目论证或招投标阶段•项目商业谈判及启动阶段•项目建设及运营阶段公私合伙制项目税务风险管理公私合伙制项目案例分享德勤公私合伙

3、制项目税务专业服务3©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑4©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制（Public-Private-Partnership,简称“PPP”）•指政府机构与私营部门主体之间的合同约定，其允许私营部门更广泛地参与从事公共基础设施项目。在该模式下，鼓励私营企业与政府进行合作，参与公共基础设施的建设，参与合作的各方共同承担责任和融资风险。PPP在全球范围内被广泛用于建造新公共设施及

4、改善现有设施（如，学校、医院、公路及废物和污水处理厂等）。与传统模式相比，私营部门在公共设施的规划、融资、设计、建造、运营和维护方面承担更多责任。与项目相关的风险将转移至最适合管理项目的一方。5©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑PPP的三大特征伙伴关系利益共享风险共担6©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制安排的类型新项目DB/BTBOTBOO(设计-建造/DBOM(建造-运营(建造-拥有建造

5、-转移)("设计-建造-运营/维护")-转移)-运营)低私营部门的参与度高服务管理租赁特许权合营企业/合同合同部分剥离公共资产现有服务和设施7©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑公私合伙制安排的类型（注：资料主要摘自IFRIC12）类别承租人服务提供方所有者服务典型修复—运建造—运建造—拥100%出售/租赁及/或者协议类别营—转移营—转移有—运营私有化/公司维护合同资产所有权授予方经营方资本投资授予方经营方需求风险共担授予方经营方和/或授予方经营方无期限（或典型期间8

6、-20年1-5年25-30年者可以由许可权限定）剩余权益授予方经营方相关的准则租赁准则收入准则IFRIC12/解释第2号固定资产准则8©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目的组织形式及相关税务考虑税务考量架构设计税务合规•投资架构•企业所得税、流转税、印花•融资模式税等等•供应链管理•政府补助•项目整体税收筹划税务影响•税务登记及纳税申报架构设计•票据合规性PPP项目税务风险管理税务筹划税务筹划税务风险管理•合同涉税审查•税收优惠政策•税收风险预警系统•恰当的合同安排•定期检查报告制度•合理安

7、排关联方交易•转让定价基准分析•转让定价9©2014上海德勤税务师事务所有限公司北京分所版权所有公私合伙制项目案例水务产业公私合作制的案例成都上海沈阳引入外资方式BOT特许经营和产权出售产权出售目的新建运营运营筹集基础建设资金经营期限新建2.5年，运营15.5年最长50年合资期限30年出售50%的资产、主副出售50%的资产，国家统对外方的优惠收费制度、汇兑、税收优惠、分离，将管网与终端全一收购水厂的出水，价格条件部分土地划拨、取水优惠等部出售为成本加成10%购买凈水协议，BOT协议中不设投资回报条款，双2－3年按12%，4－

8、5年按投资回报明确供水数量和价格方共担风险15%，以后按18%行业监管没有限制比较严格的限制没有限制最低建设成本和运营成本租赁取水、房屋和管道等，（第一年为0.89元/立方米，平均租金率为5.4%；转让政府获得最后一年为1.56元/立方米）整体出让20.26亿1.25亿10©2014上海德