作业成本法在制造企业中的应用研究

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1、中南大学硕士学位论文作业成本法在制造企业中的应用研究姓名：平震宇申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：岳意定20071226硕士学位论文摘要摘要本文对作业成本法的最新理论及应用实践进行了系统分析，通过比较作业成本法与传统成本法的联系和区别，得出作业成本法与传统成本法都有其相适应的环境和特定条件，两种成本核算体系中对直接费用的处理一致，两者相互融合是一种现实的成本核算体系，但是作业成本法由于先汇集各个作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因单独计算其分配率，最后把该作业的成本分配到每一种产品，因此

2、更具有准确性。在当今企业对成本控制的要求以及市场竞争的加剧，如何控制和分配间接费用对企业决策来讲更有其重要性，作业成本法适应了这种要求；本文又通过对我国制造企业实施作业成本法进行必要性和可行性分析研究，以及在国内外应用的现状分析得出在我国制造企业中开展作业成本法很有必要；之后本文结合我国制造企业在实施作业成本法过程中存在的问题进行了深入研究，提出作业成本法核算体系的设计原则、业务程序和内部控制要点，这对实际工作有现实的指导意义；最后为进一步推进作业成本法在我国的实施，又进一步对作业成本法在上电电气集团的实施进行了应用实

3、践研究，总结了成功实施作业成本法的关键因素和推广措施。关键词：作业成本法传统成本法设计原则成本核算体系应用实践原创性声明本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。作者躲拉吼单年卫月丛日关于学位论文使用授权说旺本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学

4、位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。作者签名每韭翩签名一：母曲厶作者签名椎导师签名锄星塑：埤年曲三细硕士学位论文第1章绪论1．1选题背景与现实意义第1章绪论随着2l世纪的到来，人类迈进了新的经济发展时代。在这个新世纪中，促进全球信息化和发展知识经济，成了全部经济活动的主题。大的宏观环境变化必然导致微观企业经营环境的变化。同样，社会的进步和生活质量的提高也使得消费需求多样化、个性化。这样就迫使企业

5、在不断变更观念的同时研究企业管理的薪理论、新方法，提高企业管理的层次和水平，依此求褥企业的生存和发展。高新技术的发展和技术密集型转变，生产成本中的间接费用比重加大，工人工资在生产成本中所占比重降低，使得按照传统以人工总量、材料总量、机器工时总量等为基础的成本分配不再适应生产经营决策的需要，不能正确计算产品成本和进行价格决策，露管理会计的创新——作业成本管理正是适应这种需要而产生的。④作业成本法和传统成本法的主要区别在于对生产制造费用(间接费用)在各个产品之间分配的方法不同。作业成本法先汇集各个作业中心消耗的各种资源，再

6、将各作业中心的成本按各自的作业动因单独计算其分配率，最后把该作业的成本分配到每一种产品。传统成本计算法则按照单位(如车间)汇集本单位发生的费用，而后按照产量(或工时、人工工资)等确定分配率(一直按照一种方式确定分配率，但每月分配率可能会不同)，最后按照分配率将制造费用(间接费用)分配到各种产品。传统成本计算方法有其自身的缺陷，在劳动密集型或间接费用比重不大的产品计算时误差不大，间接费用在成本中所占比重很大的情况下可戆会导致各产品计算不准，从而影响到产品的定价以及经营战略。作业成本法克服了传统制造成本法中间接费用责任不清

7、的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在作业成本法系统中变为可控。可控就意味着成本的下降，作业成本法的实施精髓就在于此。1．2国内外研究现状及水平作业成本法(Activity-basedCosting，又译为作业成本计算法，以下简称作业成本法)产生于20世纪80年代末期，它把企业经营过程划分成一系列①杨春兰、海宁‘探究企鼗作监成本管理≥会诤之友2006举第7瓣上耋硕士学位论文第1章绪论作业，通过驱动成本的作业来分配间接管理费，从而计算出产品的成本。作业成本法起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：国(一)科勒

8、(Kohler,EricL．)的作业会计思想。科勒的作业会计愚想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料(这里指水源)成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对缀高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配闻接费用的方法。其原爨是，传统蠡皇成本计算方法(本文指制造