基于纳税人行为的税务稽查制度研究

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1、分类号；密级j博士学位论文基于纳税人行为的税务稽查制度研究魏朗专业名称：财政堂研究方向：毯g堑理迨皇塞践指导教Oifi：三国清数援年级：2QQ2级定稿时问：2QQ鱼生!!目中国·成都·西南财经大学方面通过制度安排解决个体理性与集体理性的冲突，使国家、征税人与纳税人三者实现利益均衡，减少税收交易成本。而税务稽查制度绩效受到纳税人行为、稽查行为及国家法律约束三方面因素的影响。就稽查行为来看，稽查行为不当(稽查不力与过度稽查)会破坏均衡，增加成本。稽查不力会导至国家税收减少；过度稽查会增加稽查成本，损害国家利益

2、，同时对被查的纳税人增加经济负担，造成法理不公平。导致稽查行为不当的原因可能有稽查人员的素质、稽查政策的选定、激励与约束机制不健全、信息不完全等主客观因素。基于此，本论文以提高税务稽查制度绩效为设想目标，以稽查制度与纳税人行为之间的相互影响为主线，将理论和实证的结论应用于实际，并对未来税务稽查制度改革的政策取向进行探讨。循着上述思路，正文部分共分为七章：第一章，分别对国内外税务稽查制度及纳税遵从行为相关研究进行简要述评。主要包括制度的内涵及起源、税务稽查制度，以及纳税人遵从行为的理论研究和实证研究。第二章

3、，税务稽查制度的基本理论基础。首先，对公共财政理论视角下的税收征纳关系及税收的交易成本构成进行分析。然后，从博弈论的角度研究税务稽查制度的起源，进而分析稽查制度的构成。最后，从税务稽查与征收管理各组织的不同分工出发，分析稽查组织在税务管理体系中的地位，指出稽查制度的三大功能及其对构建和谐征纳关系的重要性。第三章，运用新制度经济学的制度变迁理论，分析我国税务稽查制度的变迁过程。在对有关税收征管制度的历史文献分析基础上，分析我国税务稽查制度的变迁路径，并指出我国税务稽查制度变迁是以征税人为初级行动团体，以税收

4、的交易成本最低为原则，不断重新配置税务组织、调整各组织权利义务和变革相关的征纳税程序的过程。第四章，运用预期效用理论分析税务稽查制度对纳税人不遵从行为的影响。本章假设纳税人与税务稽查人员都是“经济人”，他们追求预期效用最大化。’在此前提下，从一个简单的纳税人不遵从行为基本模型开始，逐一增加影响纳税人遵从的因素：包括纳税人对税法的理解度、税务稽查概率政策、税务稽查能力以及法律约束，从而分析总结出税务稽查制度对抑止纳税人不遵从行为的功效。第五章，通过对纳税人和税务人员分别进行问卷调查，检验第四章的数学模型结论

5、的适用性，以及调查征纳双方对当前的税务稽查制度的评价。调查结果显示：(1)第四章的结论在我国具有适用性：(2)税务稽查组织与纳税人双方的交易成本对于他们各自的行为都将产生影响；(3)尽管征纳双方对现行税务稽查制度进行了肯定，但也认为其抑止纳税人不遵从行为及激励和约束稽查人员行为的功效还应该有更大的发挥空间。第六章，对我国税务稽查制度进行绩效评价。笔者首先提出在无法获得相关数据的条件下，将税务稽查选案的有效性作为稽查制度绩效评价的标准，即将能否优选稽查最不遵从的纳税人作为判定稽查选案政策有效性的标志。然后，

6、利用概率论构造了一个稽查选案政策与纳税人不遵从行为关系的模型。通过对1996．2002年的统计数据进行实证分析，笔者发现：这一时期我国税务稽查选案政策缺乏有效性，稽查选案优先选择的是最不遵从的纳税人。第七章，在前面各章分析的基础上，展望未来稽查制度环境的变化。由于正在发生或即将发生的制度环境变化将影响稽查制度的需求，为了避免制度供需失衡，笔者认为必须未雨绸缪，并指出，我国应在税务稽查组织结构、实施机制及人力资源管理三方面进行改革，以适应变化的制度环境。本文在前人的丰硕成果基础上，从如下几方面做了有益的尝试

7、，力图有所突破：。(1)研究视角的创新。本文始终把税务稽查制度放到国家、征税人、纳税人三者互动的关系中去进行考察。这种研讨拓宽了研究视角，把过去主要研究税务稽查的工作程序和相关的法律法规，拓展到对主体“人”的研究，并对纳税人最容易产生不遵从行为的情况进行了数量分析，并通过实证和规范研究分析了如何提高税务稽查绩效等问题，不仅尝试拓宽了理论的深度和广度，由于提出的结论具有较大的可操作性，对我国的政策实践也具有重要的现实意义。(2)研究内容的创新。研究视角的创新必然带来研究内容的创新。笔者创新地从制度演化和纳税

8、人行为变化的角度对影响税务稽查制度变迁的因素进行了动态考察。通过对税务稽查制度供需进行分析，提出改革开放以来，纳税人的“经济人”性质逐渐加强，机会主义行为增加，税务稽查的制度需求增加；国家、税务稽查组织及纳税入都是税务稽查制度变迁的主体，但征税人是初级行动团体，它推动了税务稽查制度的创新。因此不论是当初的制度建立还是将来的制度完善，都要以征税人为主体来推动。(3)研究方法创新，本文是国内较早运用实证方法分析税务稽查制度绩效的～