注会《财管》第14章

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1、高顿财经CPA培训中心第十四章　产品成本计算　　【考情分析】　　本章比较重要，各种考题都可能出现，每隔几年会出一个计算分析题或者综合题。本章内容对于大多数会计专业或者财务管理专业的学生比较简单，但是要注意分步法的计算，尤其是成本还原的计算。　　2015年教材增加了“第一节产品成本计算概述”、第二节增加了辅助生产费用中的计划成本分配法。　　本章内容　　第一节　产品成本计算概述　　　　【考点1】成本的概念与分类　　【掌握要求】一般考点。　　注意理解成本的概念、特征以及分类。尤其是理解成本转化为狭义费用的方式以及与各种成本分类

2、之间的关系。　　一、成本的一般概念　　（一）成本概念的多样性　　1.成本的一般定义　　一般说来，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。“特定目的”是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象。“失去”是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉、设备在使用中被磨损等；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如用货币支付工资或加工费等。　　2.在财务会计中成本概念高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网

3、址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心　　在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。是根据财务报表的需要定义的，他们由会计准则或会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本”或“法定成本”。　　3.成本计算中的成本概念　　通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。　　存货的取得方式有两种：一种是从企业外部购买；另一种是企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过

4、程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。　　（二）存货成本的特征　　1.成本是正常生产经营活动的耗费　　成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。　　2.成本是特定对象的耗费　　成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。　　3.成本是经济资源的耗费　　生产经营过程同时也是资产的耗费过程。根据成本归属理论，当任何原材料或设备在耗用之后，它们的

5、原始购置成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。　　4.成本是以货币计量的耗费　　成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。　　成本和费用的区别之一就是成本有特定的对象而费用没有特定对象。广义的费用是资产的耗费，它强调资产已经被耗费而不是被“谁”耗费；狭义的费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费。　　【例1·单选题】（2009年）下列关于成本和费用的表述中，正确的是（　）。　　A.非正常耗费在一定条件下可以对象化为成本　　B.生产经营所产生

6、的耗费都可以对象化为成本　　C.生产过程中产生的废品和次品不构成成本　　D.成本是可以对象化的费用  『正确答案』D『答案解析』非正常耗费不能计入产品成本，所以，选项A的说法不正确；只有支付货币的耗费才属于存货成本，所以，选项B的说法不正确；生产过程中产生的废品和次品计入制造费用，所以，选项C的说法不正确；成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定产出物计算归集的，所以，选项D的说法正确。　　二、成本的分类　　（一）成本转为（狭义）费用的方式　　（狭义）费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方

7、式（即与收入配比的方式）分为三类：　　⑴可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。可计入存货的成本，是指在发生时先记为存货，在其出售时转为费用的成本。　　⑵资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。资本化成本，是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的成本。　　⑶费用化成本，在发生时立即确认为费用。费用化成本，是指在成本发生的当期就转为费用的成本。例如，公司管理人员工资和广告费等，在发生时立即确认为当期费用。　　费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已

8、经全部消失，应在本期确认为费用；另一种是不能按“因果关系”和“高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得