长期股权投资权益法存在的问题及改进研究

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1、分类号：F23010710-2015123052硕士学位论文长期股权投资权益法存在的问题及改进研究张瑜导师姓名职称俸芳副教授申请学位类别硕士学科专业名称会计学论文提交日期2018年4月26日论文答辩日期2018年6月6日学位授予单位长安大学Studyontheproblemsandimprovementsintheequitymethodofthelong-termequityinvestmentAThesisSubmittedfortheDegreeofMasterCandidate：ZhangYuSupervisor：Prof.FengFangChang’anU

2、niversity,Xi’an,China摘要随着市场经济的发展，股权投资在促进要素优化组合、合理配置企业资源、契合公司发展战略等方面的显著优势日益彰显，已逐渐成为企业应对市场竞争、实现发展壮大的一种有效途径。投资行为的日渐频繁和投资形式的多样化，使得企业间的股权投资情况越来越复杂，由此产生的会计核算和列报问题也逐渐受到更为广泛的关注，所以，规范对股权投资的核算在如今的经济环境下显得尤为重要。众所周知，在我国，权益法既作为一种日常核算方法对长期股权投资进行后续计量，又作为一种合并方法用于合并财务报表的编制。从1992年至2014年，我国财政部对长期股权投资的相关会计

3、法规进行了多次的修订和完善，除了对权益法的适用范围作了更为明确的限定外，对其会计处理的相关规定也在逐步明晰化和具体化。然而，在这看似“越来越完善”的准则中，依然存在着很多不容小觑的问题。对权益法作为一种日常核算方法的运用，我国理论界一直争议不断，有学者甚至提出，权益法下的记账行为大多缺乏法律依据，其核算结果违背了会计的初衷。本文以此为切入点，对国外会计准则和我国会计法规中关于权益法的运用进行梳理，结合“会计反映经济实质理论”和“经济后果理论”，指出我国将权益法作为一种日常核算方法对股权投资进行计量时所存在的一系列问题，如权益法下对初始投资成本的调整存在无法解释的悖论

4、，将被投资单位的其他权益变动计入投资方的“资本公积”不合理，权益法下确认的资产并不符合资产的定义，所提供的信息有违“可靠性”和“谨慎性”等，并以“鲁信创业投资集团股份有限公司”和其联营企业为例进行论证。在分析权益法存在问题的原因时，引出对权益法本质的探究，经分析后，认为权益法的本质是一种合并方法，不应运用在日常核算中，从而提出改进建议：个别财务报表废除权益法，改用成本法对联营、合营企业的投资进行核算，设立日常备查簿，对联营、合营企业的净资产变动情况实施动态跟踪；同时，在合并财务报表之外增设“权益法附表”和“合并状况分析表”两份附表，用以进一步披露投资方在联营、合营企

5、业中的权益变动情况。本文探讨了权益法存在的问题，并在分析原因后提出合理化建议，以期为我国股权投资的核算及权益法在实务中的运用提供一定的参考价值。关键词：长期股权投资，权益法，日常核算方法，个别财务报表，合并财务报表IAbstractWiththedevelopmentofthemarketeconomy,theobviousadvantagesofequityinvestmentinpromotingtheoptimizationandcombinationoffactors,rationalallocationofcorporateresources,andthe

6、company'sdevelopmentstrategyareincreasinglyevident,andithasgraduallybecomeaneffectivewayforenterprisestorespondtomarketcompetitionandachievedevelopmentandgrowth.Theincreasingfrequencyofinvestmentactivitiesandthediversificationofinvestmentformshavemadethesituationofequityinvestmentsamon

7、genterprisesmoreandmorecomplex.Asaresult,theaccountingandreportingproblemsaboutthesemattershavealsograduallyreceivedmoreandmoreattention.Therefore,theregulationofequityinvestmentaccountingisparticularlyimportantincurrenteconomicenvironment.Asweallknow,inChina,theequitymethodisusedasa