长期股权投资权益法的改进研究

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1、分类号：F23010710-2015123049硕士学位论文长期股权投资权益法的改进研究宋扬平导师姓名职称云虹教授申请学位类别硕士学科专业名称会计学论文提交日期2018年4月26日论文答辩日期2018年6月7日学位授予单位长安大学Studyontheimprovementoftheequitymethodofthelong-termequityinvestmentAThesisSubmittedfortheDegreeofMasterCandidate：SongYangpingSupervisor：Prof.YunHongChang’anUnivers

2、ity,Xi’an,China摘要从二十世纪八十年代资本市场萌芽阶段开始距今三十多年间，我国资本市场经历了初步形成、成长与规范以及飞速发展这几个阶段。随着我国经济的快速成长和市场的不断发展，投资也逐渐成为企业重要的经济活动之一，越来越多的企业选择通过投资来拓展业务，这使得企业的发展显现多元化的成长姿态，因此更突显了对投资活动进行准确的会计计量的重要性。2014年，我国财政部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订，为此提供了理论指引。根据规定，顺流交易下，应当在个别财务报表中调整投资收益和长期股权投资，但是该交易并不影响被投资方企业的财务报表

3、中的当期损益，而是体现在投资企业的财务报表中关于当期损益的列示，按照此项交易在权益法核算下的实质，可以看出并没有影响被投资单位的净资产量，所以此项交易就不应该影响到投资企业的个别财务报表中关于投资损益的确认。如果投资企业需要编制合并财务报表，合并财务报表中所做的调整分录，在实质上并没有实际意义，只是在不同的损益项目之间进行了转换，并不会对合并财务报表中的合并净利润产生实际影响。本文将以顺流交易下的抵销调整作为切入点，进而深入讨论权益法核算存在的理论缺陷和实务运用中存在的问题，并提出相应的改进建议。本文通过梳理国内外准则中权益法的相关规定，分析对比国内外

4、准则中权益法存在的异同，为后文的分析提供理论和准则支撑。然后本文重点分析了我国在权益法核算中存在的理论缺陷以及实务运用中存在的问题。权益法核算存在的理论缺陷包括所确认的资产的价值不归属于会计计量属性，混淆了法律主体之间权利义务的界限，缺乏事实依据，不符合谨慎性的要求以及后续计量的时点不明确。实务运用中存在的问题主要包括权益法的采用受企业管理层的意图与判断的影响，企业存在盈余管理的空间，初始投资成本的调整带来的影响，交叉持股的投资损益无法客观确认以及顺逆流交易中投资收益的抵销调整存在困惑。权益法核算存在的理论缺陷，主要是因为对权益法本质的认识出现偏差、未

5、能正确区分合并财务报表与个别财务报表的作用以及未梳理合并财务报表与个别财务报表之间的关系，而实务中存在问题则与权益法本身的特点、信息披露的充分性、第三方中介机构的独立性以及监管部门的监管力度等有关。本文在此基础上分别从理论层面和实务层面对长期股权投资权益法的运用提出相应的改进建议。关键词：长期股权投资，权益法，合并财务报表，个别财务报表IAbstractFromtheembryonicstageofthecapitalmarketinthe1980s,China’scapitalmarkethasundergoneseveralstagesofinit

6、ialformation,growthandregulation,andrapiddevelopment.Withtherapidgrowthofourcountry’seconomyandthecontinuousdevelopmentofthemarket,investmenthasgraduallybecomeoneofthecompany’simportanteconomicactivities,moreandmorecompanieshavechosentoexpandtheirbusinessesthroughinvestment,whic

7、hmakesthedevelopmentofthecompanyshowadiversifiedgrowthposture,therefore,ithighlightstheimportanceofaccurateaccountingmeasurementofinvestmentactivities.In2014,theMinistryofFinancerevisedtheAccountingStandardsforEnterprisesNo.2-Long-termEquityInvestment,whichprovidedtheoreticalgui

8、danceforthispurpose.Accordingtoregulations,unde