收入确认的会计分录与审计调整分录

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收入确认的会计分录与审计调整分录收入事项会计分录审计分录分期收款销售商品【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。如果题中没有告诉公允价值，但告诉了利率r，则自行计算现值。2007年1月1日　借：长期应收款　　　　5000　　贷：主营业务收入　　　4000　　　　未实现融资收益　　1000　借：主营业务成本　　3000　　贷：库存商品　　　　　30002007年12月31日　未实现融资收益摊销＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（万元）　　借：银行存款　　　　　1000　　　贷：长期应收款　　　　1000　　借：未实现融资收益　　317.20　　　贷：财务费用　　　　　317.20借：长期应收款　　　　5000　贷：营业收入　　　4000　　　长期应收款——未实现融资收益　　1000　借：主营业务成本　　　3000　　贷：存货　　　　　3000　借：银行存款　　　　　1000　　贷：长期应收款　　　　1000　　借：长期应收款——未实现融资收益　　317.20　　　贷：财务费用　　　　　317.20附有销售退回条件的商品销售【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。（1）1月1日发出健身器材时：　　借：应收账款　　　　2925000　　　贷：主营业务收入　2500000　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　425000　　借：主营业务成本　　2000000　　　　贷：库存商品　　　2000000（2）1月31日确认估计的销售退回：　　借：主营业务收入　　500000　　　　贷：主营业务成本　400000　　　　　　应付账款　　　100000（3）2月1日前收到货款时：　　借：银行存款　　　2925000　　　　贷：应收账款　　2925000（4）6月30日发生销售退回1000件：　借：库存商品　　　　400000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000　　　　应付账款　　　100000　　　　贷：银行存款　　　585000企业不能合理估计退货可能性时，通常应在售出商品退货期满时确认收入。如果企业发货时错误地确认了收入：借：应收账款　　　　2925000　　贷：主营业务收入　2500000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　425000　借：主营业务成本　　2000000贷：库存商品　　　2000000审计调整分录：借：营业收入2500000贷：应收账款2500000（不调增值税）借：存货2000000贷：营业成本2000000销售商品不符合收入的确认条件【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公甲公司的正确的账务处理：（1）发生商品时借：发出商品　　　　　　60000　　贷：库存商品　　　60000借：应收账款　　　　　　17000　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17000假如企业错误地确认了收入：　借：应收账款　　　　117000　　贷：主营业务收入　　　100000　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　17000　借：主营业务成本　　60000贷：库存商品　　　　600002 司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时：　借：应收账款　　　　　l00000　　贷：主营业务收入　　　l00000　借：主营业务成本　　　60000　　贷：发出商品　　　　　60000审计调整分录：借：营业收入100000贷：应收账款100000借：存货60000贷：营业成本60000售后回购（属于融资交易）【例】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l000000元，增值税税额为l70000元。该批商品成本为800000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。5月1日发出商品时：　借：银行存款　　　ll70000　　贷：其他应付款1000000　应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：发出商品800000贷：库存商品　　　　800000每月计提利息2万元：　借：财务费用20000　　　　贷：其他应付款　　　　200009月30日回购时：借：库存商品　　　　　　8l00000贷：发出商品800000借：其他应付款　　　1100000　　　应交税费——应交增值税（进项税额）187000　　贷：银行存款　　　　　l287000　　如果企业错误地确认了收入：借：银行存款　　　　1170000　　贷：主营业务收入　　1000000　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　170000　借：主营业务成本　　800000贷：存货　　　　800000审计调整分录：借：营业收入1000000贷：其他应付款100000借：存货800000贷：营业成本800000借：财务费用20000　　　　贷：其他应付款　　　　20000【例】2