审计调整分录与会计调整分录的差异探究

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1、审计调整分录与会计调整分录的差异探究汪玉珍（中准会计师事务所青海分所，青海西宁810000）摘　要：年报审计后，通常会提出对重要事项进行调整，而调整的方式就是编制审计调整分录，通过调整分录要求被审计单位进行账务处理。而年报审计后很多人认为认为会计分录调整和审计分录调整是一回事，无视他们之间的差异，这样很容易造成会计信息不真实或审计报告不规范。本文拟对此问题进行探讨。..关键词：年报；审计调整；分录；差异研究中图分类号：F239文献标志码：A：1000-8772（2014）10-0147-02一、审计调整分录与会计调整分录的

2、主要区别审计调整分录是独立审计后，为使审计后的财务报表在所有重大方面达到合法性、公允性而对审计中发现的审前财务报表存在的会计误差进行调整所编制的调整分录。注册会计师将审计调整分录通过编制“审计差异调整表---审计调整分录汇总表”的方式反馈给被审计单位，作为被审计单位进行会计调整的一项依据。会计调整分录是被审计单位在接受注册会计师的调整意见后依据审计差异所编制的会计更正分录，用以登记会计账薄和调整财务报表。因此，从理论上讲，在依据相同的会计原始凭证，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的与结果相同：但是，在

3、具体操作时，审计调整分录与会计调整分录又存在着明显的区别，主要表现为：（一）编制主体不同。审计调整分录是注册会计师在经过一定的审计程序后所编制的，它是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现；会计调整分录是被审计单位会计人员对审计结果的确认后编制的，它是会计工作的重要环节。（二）用途不同。审计调整分录用于审计人员确定被审计单位财务报表中汇总的错报或漏报的严重程度，是一种综合的审计证据，是为被审计单位编制财务报表和发表审计意见服务的；会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是会计的记账凭证。（三）调整的内容和表达

4、方式不一样。审计调整分录是针对审计中发现的被审计单位应调整的事项，按正确的会计分期及时反映在相应会计年度的报表中，否则财务报表就不能合法公允地映其财务状况和经营成果；会计调整分录是在审计的财务报表截止日以后会计期间对资产负债表项目从会计账薄上进行的调整，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及相关会计制度的规定。审计调整是针对财务报表项目进行的，而会计调整是针对会计财务处理进行的。（四）调整范围不同。对不影响财务报表实质内容的调表不调账的重分类调整，是因被审计单位未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差，属于审

5、计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整的范畴。对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年度的账薄。（五）调整方法不一样。审计调表不调账，当涉及到损益项目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的财务报表相关项目。（六）在报表上的反映不同。审计调整反映在事项发生当期的财务报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会计年度的报表期初。二、审计调整分录及会计调整分录的编制审计调整不同于会计调整，审计调整是针对财务报表项目进行的，而不是会计科

6、目。审计调整应直接调整当年度的财务报表相关项目。审计调整，可能涉及到两个或两个以上年度的财务报表的连续调整，其中对上年及以前年度的财务报表的调整属于追溯调整，包括在本期发现的属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生的当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期已在财务报表中作了恰当反映，这些调整的实质是进行准确的会计分期。审计的追溯只是针对被审计单位财务报表的调整而言的。被审计单位会计账务处理时只将影响上年损益的事项直接调整“利润分配——未分配利润”科目，也就是说被审计单位当年不调账，但应在当年财务报表中反映，此时的

7、报表调整与下年度的“以前年度损益调整”相对应，使得经调整后的年末财务报表数与下年度财务报表年初数相一致。因此，注册会计师在年度财务报表审计后所提出的审计调整分录，是站在被审计单位的角度提出的，是在资产负债表日后提出的，而此时在一般情况下，被审计单位年度会计账簿已封，实属期后调整事项，审计调整事项是直接调整所审计年度的财务报表，并可能追溯调整再上一年的财务报表数据。但被审计单位作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。为了便于被审计单位会计人员进行正确的账务处理，也便于注册会计师对被审计单位下一年度财务报表进行审

8、计时对期初余额的确认，建议注册会计师对被审计单位年度财务报表审计编制好审计调整分录后，同被审计单位进行充分沟通，协助被审计单位编制好会计调整分录。如果年报审计在下一年度元月份进行时，被审计单位年报尚未完成，会计账薄尚末结转到下一年度，此时会计调整可直接在财务报告年度直接进行。另一种情况是年报已完成，下一