发展中国家税制改革的约束条件与优化路径

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1、第5期(总第342期)财经问题研究Number5(GeneralSerialNo.342)2012年5月ResearchonFinancialandEconomicIssuesMay，2012·财政与税收·发展中国家税制改革的约束条件与优化路径谷成(东北财经大学财政税务学院，辽宁大连116025)摘要:税制改革的推进既要考虑降低征收成本和效率损失等经济问题，也不能忽视社会成员对公平的关注等政治需求。发展中国家的税制改革面临着非正式经济规模较大、国际投资竞争加剧、税收管理薄弱以及支出分散化等制约因素。因此，在税制结构

2、优化过程中，发展中国家应保持税收收入与支出水平之间的联系、拓宽税基、发挥商品税在调节收入分配中的作用并完善税收管理，以实现减少财政赤字或缩小收支缺口、降低税收成本和促进社会公平等政策目标。关键词:发展中国家;税制改革;约束条件;优化路径中图分类号:F810.422文献标识码:A文章编号:1000-176X(2012)05-0061-08一、引言作为政府弥补公共产品成本、鼓励或抑制某些类型的行为以及矫正市场缺陷的重要手段，税收的必要性不仅体现为以非通胀方式为政府支出筹集资金，还应尽可能保证这些支出负担在纳税人之间的分

3、配是公平的。实践表明，任何国家的税制改革都不可避免地受到社会观念、既得利益和财政体制的影响。税收政策的选择不仅取决于经济发展水平、增加公共产品与公共服务的需求和意愿以及征管能力等因素，还取决于非税收入(如自然资源租金和外国援助等)的可获得性以及政府对公平收入分配和提高经济增长率等公共政策目标的偏好。因此，税制改革不仅是一个经济学问题，还反映了对公平的关注以及维护社会稳定等政治诉求。本文分析了发展中国家的税制改革目标，考察了实现这些目标的政治经济环境和约束条件，在此基础上提出进一步优化税制的政策建议。二、发展中国家税

4、制改革的主要目标1.增加财政收入好的税制必须能够为政府支出筹集足够的资金。为了维持既定的政府规模，税收收入的增长应当与经济增长幅度大体相当。税制的收入弹性被定义为税收收入变化的百分比除以GDP变化的百分比，用以衡量相对于经济增长而言税收收入的增长速度。①＊＊税收弹性取决于税收结构、税收管理质量以及经济增长的幅度和结构性特征。①例如，弹性为1，意味着税收收入占GDP的份额保持固定的比例;弹性大于1，则表明税收的增长快于收入的增长。＊收稿日期:2012-01-10基金项目:国家自然科学基金项目“基于财政均等理论的政府间

5、转移支付绩效评价与制度优化研究”(71003014);教育部新世纪优秀人才支持计划资助项目“财政分权与中国税制改革研究”(NCET－11－1008);辽宁省财政科研基金重点项目“支持辽宁现代农业发展财政政策取向”(11B005)作者简介:谷成(1975－)，男，辽宁沈阳人，教授，经济学博士，加拿大卡尔顿大学公共政策与管理学院博士后，主要从事财税理论与政策等方面的研究。E-mail:gucheng@dufe.edu.cn62财经问题研究2012年第5期总第342期从税收结构上看，最富有弹性的是个人所得税，累进税率和按

6、照平均收入水平确定的免征额使得个人所得税的收入增长幅度可能超过经济的增长幅度。相反，采用比例税率课征的税种，税收收入的增长幅度将与经济增长幅度持平。由于税制的总体弹性是各税种弹性的收入加权平均值，因此相对于单一的收入来源而言，多样化的税收工具有助于降低税收收入的不稳定性。经济增长的幅度和结构性特征表明，主要依靠自然资源(如石油或矿产)取得税收的国家更易受到经济周期的影响。此外，在采用从价征收而不是从量课税的情况下，如果商品税的征收范围包含着经济总量中增长更快的产品和服务而不仅局限于传统产品，就会使商品税更富有弹性。

7、值得注意的是，经济增长只是提供了可供征税的税源———对这些税源是否课税、哪些应当课税、如何课税、课什么税和课多少税由税收制度决定———至于最终能实现多少税收收入入库，则要受到税收征管水平的制约。①2.降低税收成本税收减少了可用于实现社会福利的资源，从而导致了经济成本。②税收成本主要产生于如下方面:首先，税收的征收需要成本。目前，发达国家仅将1%的税收收入用于弥补征税的成本。相比之下，发展中国家的征税成本则普遍偏高，③其中所得税的成本又远远高于商品税。从收入上看，在商品税体系中(包括增值税和消费税和关税等)投入管理成

8、本取得的边际收益明显高于个人所得税的征管支出，尤其是用于工资薪金扣缴所得税之外的部分。其次，除了实际支付的税收外，纳税人在履行纳税义务的过程中还会发生遵从成本。④遵从成本主要由负有申报或扣缴义务的经济活动主体承担。遵从成本包括因纳税而导致的资金和时间成本，例如按要求建立会计账簿，获取必要的税收知识和信息，取得并传送为完成扣缴或申报税款所需的数据，以及向中介机