发展中国家税制改革的约束条件的发展策略分析

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1、发展中国家税制改革的约束条件的发展策略分析一、引言作为政府弥补公共产品成本、鼓励或抑制某些类型的行为以及矫正市场缺陷的重要手段，税收的必要性不仅体现为以非通胀方式为政府支出筹集资金，还应尽可能保证这些支出负担在纳税人之间的分配是公平的。实践表明，任何国家的税制改革都不可避免地受到社会观念、既得利益和财政体制的影响。税收政策的选择不仅取决于经济发展水平、增加公共产品与公共服务的需求和意愿以及征管能力等因素，还取决于非税收入(如自然资源租金和外国援助等)的可获得性以及政府对公平收入分配和提高经济增长率等公共政策目标的偏好。因此

2、，税制改革不仅是一个经济学问题，还反映了对公平的关注以及维护社会稳定等政治诉求。本文分析了发展中国家的税制改革目标，考察了实现这些目标的政治经济环境和约束条件，在此基础上提出进一步优化税制的政策建议。二、发展中国家税制改革的主要目标1.增加财政收入好的税制必须能够为政府支出筹集足够的资金。为了维持既定的政府规模，税收收入的增长应当与经济增长幅度大体相当。税制的收入弹性被定义为税收收入变化的百分比除以GDP变化的百分比，用以衡量相对于经济增长而言税收收入的增长速度。①税收弹性取决于税收结构、税收管理质量以及经济增长的幅度和结

3、构性特征。从税收结构上看，最富有弹性的是个人所得税，累进税率和按照平均收入水平确定的免征额使得个人所得税的收入增长幅度可能超过经济的增长幅度。相反，采用比例税率课征的税种，税收收入的增长幅度将与经济增长幅度持平。由于税制的总体弹性是各税种弹性的收入加权平均值，因此相对于单一的收入而言，多样化的税收工具有助于降低税收收入的不稳定性。经济增长的幅度和结构性特征表明，主要依靠自然资源(如石油或矿产)取得税收的国家更易受到经济周期的影响。此外，在采用从价征收而不是从量课税的情况下，如果商品税的征收范围包含着经济总量中增长更快的产品

4、和服务而不仅局限于传统产品，就会使商品税更富有弹性。值得注意的是，经济增长只是提供了可供征税的税源对这些税源是否课税、哪些应当课税、如何课税、课什么税和课多少税由税收制度决定至于最终能实现多少税收收入入库，则要受到税收征管水平的制约。②2.降低税收成本税收减少了可用于实现社会福利的资源，从而导致了经济成本。③税收成本主要产生于如下方面：首先，税收的征收需要成本。目前，发达国家仅将1％的税收收入用于弥补征税的成本。相比之下，发展中国家的征税成本则普遍偏高，④其中所得税的成本又远远高于商品税。从收入上看，在商品税体系中(包括增

5、值税和消费税和关税等)投入管理成本取得的边际收益明显高于个人所得税的征管支出，尤其是用于工资薪金扣缴所得税之外的部分。其次，除了实际支付的税收外，纳税人在履行纳税义务的过程中还会发生遵从成本。⑤遵从成本主要由负有申报或扣缴义务的经济活动主体承担。遵从成本包括因纳税而导致的资金和时间成本，例如按要求建立会计账簿，获取必要的税收知识和信息，取得并传送为完成扣缴或申报税款所需的数据，以及向中介机构支付的费用等。尽管对这些成本的衡量并未引起过多关注，但对发达国家的估计表明，遵从成本可能要比政府的直接管理成本高45倍[4]。与发达国

6、家相比，发展中国家的遵从成本要高得多。⑥最后，税收还会导致效率成本。大多数税收通过改变征税对象的相对价格对企业和个人的决策产生潜在影响。⑦由此而导致的结果是，经济活动主体的行为变化通常会减少资源的使用效率，进而降低一国的产出和福利水平。例如，对工资课税(包括个人所得税、工薪税和社会保障税等)降低了对工作的激励正式部门的工资税率越高，相对于在不课税(或不直接课税)的非正式部门而言，在正式部门工作的吸引力就越差。⑧商品税同样对工作具有抑制作用。一方面，对消费的课税使个人必须在工作上花费更多的时间，以购买市场上的产品和服务。由于

7、对闲暇并不课税，因此所有税收都在边际上对工作产生抑制效应。另一方面，由于税收减少了个人收入，因此人们也可能选择更多地工作，以补偿失去的收入。税收变化对工作产生的净效应表现为收入效应和替代效应综合作用的结果[6]。3.促进社会公平税制的公平性很大程度上影响纳税人的内在遵从意愿。因此，要想使纳税成为一种被社会成员普遍接受的价值观，合理的税制是一个非常关键的要素。行为经济学家的研究结果表明，对公平的认知和感受在纳税人的逃税行为中影响显著[7－8－9]。税收制度能否存续下去，一方面取决于政府能否负责而有效地提供公共产品和公共服务，

8、另一方面则取决于税制公平的可观察性和可接受性。如果可感知的税收负担分配不公被认为是导致财富和收入差距的原因之一，就将导致纳税人对税制信任程度的降低并增加逃税和避税。在一些发展中国家，逃税更多地被视为一种荣耀，而不是犯罪。水平较低的税收道德和不完善的税收管理导致了负面的税收文化[10]。实践表明，通过完善