案例分析四--ppa

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1、BM公司合并对价分摊的公允价值评估案例一、案例内容（一）一般情况简介2006年2月15日，中国财政部发布了新的会计准则体系，包括修订后的一项基本准则和16项具体准则，以及新发布的22项具体准则。新的会计准则参考国际财务报告准则，引入了公允价值作为会计计量的属性，取消了一般原则中的历史成本原则，而将历史成本变更为与重置成本、可变现净值、现值和公允价值并列的计量属性。金融工具、企业合并、投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等多项准则涉及公允价值计量。该准则体系自2007年1月1日起逐步开始在国内企业中实施。

2、这是中国为适应新形势下国内外经济环境发展的需要做出的重大会计制度的改革，改革范围之广和程度之深是史无前例的。2007年11月9日，基于服务于新的会计准则体系的需要，中国资产评估协会发布了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，对注册资产评估师执行合并对价分摊、资产减值测试、投资性房地产和金融资产的公允价值计量等在新会计准则体系下的以财务报告为目的的评估业务进行了规范和指导。服务于会计计量的公允价值评估为中国评估师开拓了一个全新的业务领域。在涉及公允价值评估的企业合并、投资性房地产、金融资产与金融负债等项目中，合并对价

3、分摊（PurchasePriceAllocation，PPA，也称为“合并成本分配”）的公允价值评估无疑是最具挑战性的工作。本案例即为基于国内新评估准则--《以财务报告为目的的评估指南（试行）》和新会计准则体系，以财务报告为目的的一个评估实例，所涉及的评估业务是协助企业在执行新会计准则后对对非同一控制下企业合并的合并成本进行分配。（二）评估项目背景BM公司是以生产高压、超高压电站锅炉及生物质发电锅炉为主体的，集科研、生产、配套、服务于一体的企业。其主要产品为循环流化床锅炉。BM公司通过ISO质量体系认证，并拥有美国机

4、械工程师学会颁发的ASME授权证书及“U”“S”钢印。2007年6月，LJP公司以15亿元人民币现金收购BM公司100%股权，构成了非同一控制下的企业合并，其合并对价即为15亿元人民币。（三）评估要素分析根据《企业会计准则第20号——企业合并》，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当依据所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，对合并成本进行分配。为了明确本次评估的相关事项，确保评估报告符合《企业会计准则第20号——企业合并》及其他相关准则的要求，评估人员首先与审计人员、LJP公司和BM公司管理层

5、就下列事项进行了讨论，并取得了一致的意见：1、评估基准日本项目评估基准日应为股权购买日，确定为2007年6月30日。2、评估对象和范围本次评估对象为BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场1价值，涉及的资产范围包括账面资产和负债以及表外可辨认资产、负债。3、评估目的本次评估系确定BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债的市场价值，为LJP公司管理层准备财务报告进行合并对价分摊提供价值参考意见。4、价值类型本次评估采用持续经营前提下的市场价值作为选定的价值类型。市场价值是指自愿买方和自愿卖

6、方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。持续经营是指被评估企业的生产经营活动会按其现状持续下去，并在可预见的未来，不会发生重大改变。5、评估方法确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的方法的选用应遵循《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南的相关规定。（四）评估过程说明在上述分析的基础上，评估人员以“为LJP公司管理层准备财务报告进行合并对价分摊提供价值参考意见”为目的，对BM公司于评估基准日的各项可辨认资产、负债及或有负债在评估基准日2007年6月30日

7、的市场价值进行了评估。相关评估过程简要说明如下：1、评估方法简介本次评估范围内各项资产、负债的评估方法如下：（1）货币资金，按清查核实后账面值确定评估值。（2）应收款项，按应收金额减去估计的风险损失金额确定评估值。（3）存货：包括原材料、材料采购、包装物、在产品和在用低值易耗品等。其中：①原材料、包装物和在用低值易耗品按其现行重置成本确定评估值；②材料采购按清查核实后账面值确定评估值；③在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定。（

8、4）长期股权投资：对拥有控制权且被投资单位正常经营的长期股权投资，采用同一评估基准日对被投资单位进行整体评估，以被投资单位整体评估后的净资产乘以持股比例确定长期股权投资的评估值。对参股且被投资单位仍在正常经营的长期股权投资，按权益法评估，以评估基准日被投资单位资产负债表中载明的净资产账面值乘以持股比例确认评估值。长期投资减值准备按评估相关规范的