信贷资产证券化相关主体的会计处理

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1、会计核算AccountingPractice???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????信?????贷资产证券化????????????????????????????????????相关主体的会计处理??????????????????????????????????????????????—???—???解??读《信贷资产证券化试点会计处理规定》???

2、????????????????????????????????对外经济贸易大学余恕莲史玉光财政部发布的《信贷资产证券化试点会计处理置、资金划拨、账簿记录等应当相互独立,不得混规定》(以下简称《规定》)，对发起机构、特定目的信淆。托、受托机构、资金保管机构、贷款服务机构、投资机（二）受托机构由于承诺信托取得的信托财产构的会计处理进行了全面规范，全文共8章35条。应当单独核算,不能与信贷资产证券化其他当事人它重点规范了发起机构信贷资产终止确认的条件及的固有财产相混淆。按信托合同规定的计提方法、计其会计核算，解决了参与

3、信贷资产证券化各方适用提标准，计算确认应当由特定目的信托承担的受托的会计标准问题，使信贷资产证券化试点工作能够机构报酬。遵循严格的会计规范。以下笔者就《规定》进行解（三）资金保管机构在向投资机构支付信托财读，其中重点解读第二章“发起机构的会计处理”，产收益的间隔内,只能按照合同约定的方式和受托从信贷资产终止确认、会计计量、会计披露及财务报机构指令进行投资；资金保管机构应当按照保管合表合并等方面进行解释，并提出一些笔者的拙见。同约定,定期向受托机构提供资金保管报告,报告资《规定》对资产证券化的会计问题从两大方面，金管

4、理情况和资产支持证券收益支付情况；资金保即发起机构和其他与资产证券化相关方面的会计问管机构应当按有关资金保管合同的约定确认和计量题分别加以规范。保管收入。一、发起机构以外相关主体的会计问题（四）贷款服务机构对作为信托财产的信贷资从第3章到第7章（第11条到第33条）《规产应当单独设账,单独管理；贷款服务机构应当定期定》对发起机构以外的、与资产证券化相关方面，即向受托机构提供服务报告,报告作为信托财产的信特定目的信托、受托机构、资金保管机构、贷款服务贷资产信息；贷款服务机构应当按照有关贷款服务机构、投资机构的会计问题

5、分别进行了规范。对这几合同确认和计量服务收入。个方面的会计问题，《规定》强调会计主体业务的独（五）投资机构取得的资产支持证券应当作为立性，其会计处理与一般的会计主体的处理并无太资产支持证券投资进行会计处理；投资机构取得的大区别，关键在于不同主体、不同性质业务的独立，信托收益,应当区分属于资产支持证券投资本金部不能混淆；并依据不同主体、不同性质业务确认、计分和投资收益部分进行会计处理；会计期末,投资机量和报告相关资产、负债、收入、费用及利润等。具体构应当对所持有资产支持证券的账面价值进行检可归纳如下：查,发现账面价值

6、高于其可收回金额的,应当计提减（一）特定目的信托应当作为一个独立的会计值准备。资产支持证券在投资机构期末资产负债表主体，以持续经营为前提，单独设置会计科目,单独内应当按其流动性，单列“资产支持证券”项目反核算资产证券化信贷资产的管理、运用和处分情况,映。并单独编制财务报告。不同特定目的信托的账户设二、发起机构的会计问题《对外经贸财会》杂志2006年第3期23会计核算AccountingPractice《规定》的第2章“发起机构的会计处理”（第如何理解发起机构放弃对信贷资产控制？《规3条到第10条），对发起机构的会计

7、主体、会计确定》对于判断是否存在控制的条件比较明确：（1）发认、计量、记录、披露报告等作了明确的规定，特别是起机构与该信贷资产实现了破产隔离；（2）特定目对信贷资产终止确认的条件及其会计计量作了详尽的信托受托机构按信托合同约定，能够单独将该信的规范。《规定》的第3条指出“发起机构是通过设贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方，且立特定目的信托转让信贷资产的金融机构”，不仅明没有额外条件对该项出售加以限制。确了信贷资产证券化发起机构的性质，还明确了信2.信贷资产不应当终止确认。与终止确认相对贷资产证券化发起机构是其

8、进行会计处理的会计主应则是发起机构继续在其账目中保留信贷资产，即体。信贷资产不予终止确认。《规定》的第5条规定：发《规定》在规范资产证券化信贷资产的会计确起机构保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和认和会计计量时，框架清楚，条理性强。在规范会计报酬时，不应当终止确认该信贷资产。《规定》的第6确认时，分为“信贷资产应当终止确认”和“信贷资条指出，发起机构仍然保