谈谈存货与固定资产盘盈盘亏的会计处理

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1、谈谈存货与固定资产盘盈盘亏的会计处理荡坪钨业财务部廖为俊2010-05-19前言：本文摘自中华会计网校中业务初探模块中的一篇文章，原作者王静静。本人认为此文比较有用，特摘录下来并予以了适当修改以供大家参考交流。一、存货盘盈、盘亏的处理　　第一，存货盘盈的处理。企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目，或者直接借方红字冲减“管理费用”。　　第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作

2、为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出。　　【例1】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。　　批准处理前：　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损

3、溢　　20000贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20000（注：根据新的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，自然灾害造成损失涉及的进项税不须转出。）　　批准处理后：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　800　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　11600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　11600收到款后：借：银行存款11600贷：其他应收款11600　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　

4、　　　　7600　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　7600　　二、固定资产盘盈、盘亏的处理　　第一，固定资产盘盈的处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。　　盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科

5、目，贷记“以前年度损益调整”科目。　　盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。　　第二，固定资产盘亏的处理。企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“

6、待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。　　【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。　　有关会计处理为：　　（1）借：固定资产　　　　　　　　　　　100000　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　40000　　　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　60000　　（2）借：以前年度损益调整（600

7、00×25％）15000　　　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　15000　　（3）借：以前年度损益调整[（60000-15000）×10％]4500　　　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　4500　　（4）借：以前年度损益调整　（45000-4500）40500　　　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　40500　　三、存货盘盈与固定资产盘盈的区别　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、

8、固定资产盘盈等。存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科