浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

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1、浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施【摘要】经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。建筑行业工程项目建设周期一般都很长，生产施工过程复杂，耗用资金量大。本文分析了“营改增”对建筑施工企业税负、预算造价、经营方式及财务会计等方面的影响，提出建筑施工企业必须加强对增值税进项税发票的管理，做好预先测算和税务筹划，加快财税信息化系统建设，控制企业税负的增加。使企业尽快适应“营改增”带来的影响，走上可持续发展之路。【关键词】“

2、营改增”；建筑施工企业；影响；对策随着“营改增”的不断深入，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等全部营业税纳税人，被纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。不同税种的巨大变化，很可能会让很多纳税人无法在短时间内难以适应。因此，讨论“营改增”对建筑施工行业产生的影响具有重要的理论与实践意义。一、“营改增”对建筑施工企业的影响1.对税负的影响营业税属于价内税，税额是以营业额为基数乘上营业税税率，而增值税属于价外税，税额等于销项税额减进项税额后的差额；其次是税率不同，营业税税率为3%，增值税一般纳税人税率为11%；最后，小规模纳税人，营业税是全额乘以3%税率计税，增值

3、税是不含税销售额乘以3%征收率计税，“营改增”后，税负有所降低。而建筑施工企业基本上都是一般纳税人，由于其税率由3%上升到11%，如果不能取得足够多的进项税进行抵扣，其实际税负将大大增加。例如建筑材料供应商规模和资质参差不齐，施工企业为节约运输成本，很多材料不得不就近取材，像河沙、石子、水泥、砖瓦等零星材料大多由当地的个体商户独占经营，这些商户很少具备一般纳税人资格。施工企业无法抵扣这部分的进项税额，必然导致实际税负的增加。建筑施工企业项目周期长，劳务人员流动性大，很多农民工也不愿甚至不懂怎么代开个人劳务发票。这在劳务成本归集时，很难量化开票数据。极少有建筑业企业可

4、以取得增值税进项发票进行抵减，该部分增加的税负是原营业税税制下不存在的。2.对造价管理的影响（1）对建设单位招标预算编制的影响“营改增”实施后，建设单位设计和施工预算编制按新的定额标准执行，对外发布的招标书内容也有很大的变化和调整。相应地，施工企业的内部定额和项目预算也要重新进行调整和编制。这些改变都增加了建筑施工企业投标工作的难度。（2）对工程项目投标定价的影响在“营改增”全面实施后，施工企业在劳务成本方面，采取何种分包方式、人工怎么分配、劳务费怎样定价、能不能取得增值税专用发票，这些都不能按照以前的数据和经验进行判断。在材料成本方面，虽然其进项税额可以进行抵扣，

5、但能取得多少增值税专用发票来抵扣根本没办法准确测算，人工定额与材料定额需要预算人员按照新的税制重新制定。这些不确定因素给企业的定价体系带来了很大的影响。3.对经营方式的影响（1）对违法承包方式的打击和影响建筑法第二十九条规定：“禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位”，部分企业在承包工程项目后把全部工程转包给其他企业或个人，只要检查该企业的账务处理和发票等凭证，很容易查出没有外购材料及人工，进而判定其违法分包的经营实质。若分包对象是个人或小规模纳税人，其能获得的进项税额很少，企业税负大大增加，利润将会减少。这样就会对非法转包和分包进行遏制。（2）对挂靠经

6、营的影响挂靠是建筑施工企业另一种常见的经营形式，在“营改增”之前，很多挂靠单位购进材料和劳务不索要增值税专用发票，综合成本很低。“营改增”后，相关成本支出若不能取得增值税专用发票，被挂靠企业进项税抵扣无法抵扣，税负必然大大增加；若能开具增值税专用发票，必须符合“四流一致”才能抵扣相应进项税，供应商加价必定导致成本增加，挂靠单位利润必然大幅缩水，这样会使挂靠经营很难生存。4.对企业管理的影响（1）对税务筹划的影响在之前的营业税体制下，税务筹划相对简单，在“营改增”后，增值税税率有3%、6%、11%和17%，影响进项税额的因素还有成本构成，人工成本税率低、而材料成本税率

7、高，这也直接对项目预算取费也有较大的影响，加上增值税的抵扣链条环环相扣，施工企业的税务筹划难度非常大。（2）对企业信息系统的影响“营改增”虽然在部分地区进行了一段时间的试点后才正式在全国推广，但因我国幅员辽阔、产业结构复杂、行业众多，必然导致“营改增”实施过程中出现这样那然的问题，对应的税收相关政策也会不断出台和完善，这些体现在税务信息化方面，财务信息系统是建筑施工企业与税务部门之间的重要交流平台，为防止企业税务风险和经营风险的发生，应把信息系统建设工作作为重点，并保证系统的高效和顺畅。5.对财务会计的影响（1）对会计核算的影响首先是对账务处理的影响。缴纳营业税