交易成本经济学,组织失灵与管理会计研究

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1、第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日交易成本经济学、组织失灵与管理会计研究贺颖奇（清华大学会计研究所，北京100084）【摘要】本文试图以交易成本经济学及其组织失灵理论为基础，研究管理会计问题。本文的目的是关注和考察交易成本经济学和组织失灵理论对管理会计理论研究的理论意义和影响；基本思路是把管理会计视为组织制度的一部分，通过探讨管理会计与交易成本经济学和组织失灵理论研究之间的联系，分析管理会计的经济性质，从而为人们从制度与机制设计的角度认识管理会计系统的性质与功能、研究方法论等重要基础理论问题提供新的视

2、野和机会。本文首先简要回顾了相关理论文献；其次讨论了交易成本经济学中的制度、层级与企业边界等范畴对管理会计研究的影响；再次讨论了组织失灵理论的一些重要观点与管理会计研究的关系；最后对本文的主要观点与局限作了总结与说明。【关键词】制度；交易成本经济学；组织失灵；管理会计本文试图以交易成本经济学（TransactionCostEconomics）为基础，研究管理会计问题。我们的目的是“特别”关注和考察交易成本经济学和以此为基础的组织失灵理论（OrganizationalFailuresFramework）（Ouchi，1977）对管理会计理论研究的

3、意义和影响；基本思路是把管理会计视为组织制度的一部分，通过探讨管理会计和交易成本经济学及其相关理论研究之间的联系，分析管理会计的经济性质，从而为人们从制度与机制设计的角度认识管理会计系统的性质与功能提供新的视野和机会。一、相关文献的简要回顾交易成本经济学发端于科斯（Coase）在1937年发表的《企业的性质》一文。在这篇文章中他提出了“企业为什么会存在”的问题，并用交易成本的概念对这个问题作了解释。后来的许多学者，例如威廉姆森（Williamson，1975、1981、1985、1996）、大内（Ouchi，1977、1980）和青木昌彦（Ao

4、ki，1990、2000）等，沿着交易成本学说的思路对传统的产业经济学、组织行为学、企业理论和跨国公司行为理论等进行了广泛研究，最终形成了在经济学界具有重要影响的交易成本经济学派。交易成本经济学以有限理性、交易成本为正和机会主义为基本假设，以“交易”为分析单位，提出了以下主要理论观点（单建伟，1993）：（1）市场和企业是可以相互替代的交易机制；（2）企业取代市场实现交易（配置资源）有可能减少交易成本；（3）因此，市场交易费用的存在界定了企业的存在；（4）在企业将市场交易“内化”（internalization）的同时，会产生额外的管理费用（组

5、织内部的交易成本）。当这种管理费用的增加等于市场交易成本的减少（节约额）时，企业的边界32趋于平衡（不扩张也不紧缩）；（5）交易成本的存在与企业追求交易成本的节约（或说交易成本最小化）动机和努力，是组织结构演变的唯一动力。33在交易成本经济学中制度是一个重要范畴。正如科斯及其理论的主要发展者所说的那样，从32这里所使用的判别原则依然是新古典经济学的边际原则，即边际成本（管理费用的增加额）等于边际收益（市场交易成本的节约额），这也正是企业边界存在的意义。33交易成本经济学中所分析的“制度”性质涉及两个层面：一是制度环境层面，该制度同时决定了博弈规

6、则和该457第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展2005年7月9日-10日市场到层级制度的转换使得个人行为发生了巨大变化，制度是极其重要的（Williamson，1975；North，1990）。在制度范畴下交易成本经济学阐述了一项基本原则：制度决定交易的性质。也正是在这一原则下，交易成本逐渐成了我们理解产业组织的关键。威廉姆森在其早期的著作（1975）中提出了“市场与层级/组织失灵理论”的理论，并用之对经济制度、组织行为、企业结构、合同商法、技术转让、跨国经营等各个领域的问题，都在其组织框架下进行了重新表述、解释和探讨。自威廉

7、姆森提出了“市场与层级/组织失灵理论”的核心内容之后，后继的研究者们做了很多努力，从减少假设数量、准确定义资产专用性概念等方面发展了这一理论。在这些研究成果中，威廉·大卫（W.Ouchi，1977、1980）提出的组织失灵理论框架最引人关注。该理论通过“市场、层级、宗族（clan）”等范畴明确地将组织控制问题引入到制度选择范式当中，对我们认识管理会计的经济特性，并做出相应的经济学解释提供了更好的依据。正因如此，大卫的理论成果对本文34的研究同样具有奠基作用。本文之所以村选择交易成本经济学为理论基础，主要是因为交易成本经济学从更微观的层面研究企业

8、，将企业视为一种治理结构（Williamson，1996），关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路则是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上，建